Dötsch/Pung/Möhlenbrock (D/P/M), Die Körperschaftsteuer, ... / 5.4 Beteiligungen an Personengesellschaften (§ 8a Abs 2 S 3 KStG idF des sog Korb II-Gesetzes)

Tz. 354

Stand: EL 55 – ET: 10/2005

Bei der Bemessung des anteiligen EK werden nach § 8a Abs 2 S 3 KStG idF des sog Korb II- Gesetzes Beteiligungen an Pers-Ges nicht - wie bei § 8a KStG idF des StandOG bzw idF des StSenkG - mit dem handelsbilanziellen Bw der Beteiligung, sondern mit den anteiligen Bw der Vermögensgegenstände der Pers-Ges berücksichtigt. UE sind sowohl die Beteiligungen an Pers-Ges, die eine MU-Schaft bilden als auch die Beteiligungen an nur vermögensverwaltenden Pers-Ges zu ersetzen. § 8a Abs 2 S 3 KStG nF steht mit der Neuregelung des § 8a Abs 5 KStG nF in Zusammenhang. § 8a Abs 2 S 3 KStG nF ist aber auch dann anzuwenden, wenn § 8a Abs 5 KStG nicht anwendbar ist. Reiß (BB 2005, 29, 32) geht unzutr davon aus, dass die Neuregelung des § 8a Abs 2 S 3 KStG nF mit der in § 8a Abs 2 S 1 KStG nF geregelten Kürzung des Bw von Beteiligungen an nachgeordneten Kap-Ges im Zusammenhang steht und damit die Kürzung von über Pers-Ges gehaltenen Kap-Beteiligungen sichergestellt werden soll. Cordes (FR 2004, 1316, 1318) sieht in der Regelung eine Gleichbehandlung von nachgeschalteten Kap- und Pers-Ges hinsichtlich thesaurierter Gewinne.

Fraglich erscheint, was bei inl Pers-Ges unter den "anteiligen Bw der Vermögensgegenstände der Pers-Ges" zu verstehen ist:

•	Sind die Bw lt Handels- oder St-Bil der Pers-Ges maßgebend?
•	Umfasst der Begriff Vermögensgegenstände Aktiva und Passiva oder nur die Aktiva der nachgeschalteten Pers-Ges?

Tz. 355

Stand: EL 55 – ET: 10/2005

Prinz/Ley, FR 2003, 933, 936; Prinz (in H/H/R, § 8a KStG Rn J 03-24) und Körner (IStR 2004, 217, 222) wollen auf die St-Bil einschließlich der Ergänzungs-Bil abstellen. Hill/ Kavazidis, DB 2003, 2028, 2030; Endres/Kroniger, FR 2004, 377, 378; Schulte/Behnes (GmbHR 2004, 1045, 1049); Dörr ua (NWB, Beil 11/2004, 13) und Blumers/Goerg/Tiede (BB 2004, 631, 633) wollen nur die handelsrechtlich bewerteten Aktiva des Gesamthandsvermögens berücksichtigen. GlA s Gosch (in Gosch, KStG, § 8a Rn 201). Geht man davon aus, dass auf die St-Bil abzustellen ist, kommt uE eine Einbeziehung von Sonder-Bil nicht in Betracht, da es sich nicht um Vermögensgegenstände der Pers-Ges, sondern um Vermögensgegenstände des Gesellschafters handelt, die nur zum stlichen BV der Pers-Ges gehören. Ansonsten käme es uU auch zu einer doppelten Berücksichtigung desselben Vermögensgegenstandes, wenn dieser einerseits in der H-Bil der Kap-Ges ausgewiesen ist (Berücksichtigung über das EK lt H-Bil) und andererseits stlich im Sonder-BV der Pers-Ges (zB Darlehen zum Erwerb der Beteiligung an der Pers-Ges, der Pers-Ges überlassene wes Betriebsgrundlagen) zu erfassen ist (Berücksichtigung über den Bw der Vermögensgegenstände der Pers-Ges). GlA s Stalinski (NWB F 4, 4771, 4774).

UE ist, da § 8a Abs 2 S 1 und 2 KStG von der H-Bil ausgehen, auf die Vermögensgegenstände der Pers-Ges in der Gesamthands-Bil abzustellen. Ergänzungs- und Sonder-Bil sind nicht einzubeziehen. GlA ist die Fin-Verw (s Schr des BMF v 15.07.2004, BStBl I 2004, 596, Rn 32); Frotscher (in F/M, § 8a KStG Rn137 ff); Grotherr (IWB Deutschland, Gr 1, 2017, 2020 und DStZ 2004, 249, 254); Neumann/Stimpel (GmbHR 2004, 392, 400); Blumers/Goerg/Tiede (BB 2004, 631, 633); Gosch (in Gosch, KStG, § 8a Rn 201); Holzaepfel/Köplin (in Erle/Sauter, Gesellschafter-Fremdfinanzierung, § 8a Rn 515 und 517) und Semmler (NWB F 4, 4783, 4788). UE ist dabei der Begriff "Vermögensgegenstand" iSd § 8a Abs 2 KStG nF mit dem Begriff "Wirtschaftsgut" gleichzusetzen (s Urt des BFH v 25.02.2003, BFH/NV 2003, 775), dh es sind sowohl die Aktiva als auch die Passiva zu berücksichtigen. GlA s die Fin-Verw (s Schr des BMF v 15.07.2004, BStBl I 2004, 593, Rn 32); Stalinski (NWB F 4, 4771, 4774); Neu/Tombers (GmbH-StB 2004, 75, 77); Wacker (DStR 2004, 1066, 1068); Golücke/Franz (GmbHR 2004, 708, 711); Rödder/Schumacher (DStR 2004, 1449, 1455); Herzig/Lochmann (StuW 2004, 144, 147); Holzaepfel/Köplin (in Erle/Sauter, Gesellschafter-Fremdfinanzierung, § 8a Rn 516) und Grotherr (IWB Deutschland, Gr 1, 2017, 2030 und DStZ 2004, 249, 254). Dabei sind uE auch die gegenüber der Kap-Ges bestehenden Forderungen und Verbindlichkeiten nur anteilig zu berücksichtigen. Für eine Ausklammerung dieser Aktiva und Passiva bzw für eine 100%ige Zurechnung dieser WG bei der Kap-Ges besteht uE keine Rechtsgrundlage.

Bilanzierungshilfen, Rechnungsabgrenzungsposten etc sind uE hingegen nicht zu berücksichtigen, da es sich hierbei nicht um Vermögensgegenstände handelt. AA ohne nähere Begründung s Holzaepfel/Köplin (in Erle/Sauter, Gesellschafter-Fremdfinanzierung, § 8a Rn 516). Reiß (BB 2005, 19, 33) will nicht auf die Bw der Vermögensgegenstände in der H-Bil der Pers-Ges, sondern auf den Anteil dieser Bw am Bw der Beteiligung an der Pers-Ges in der H-Bil der Kap-Ges abstellen. UE gibt der Gesetzeswortlaut eine solche Auslegung, die auf die H-Bil der Kap-Ges und nicht auf die H-Bil der Pers-Ges abstellt, nicht her.

Fraglich ist, auf welche Werte in der Gesamthands-Bil der Pers-Ges abzustelle...