Dötsch/Pung/Möhlenbrock (D/P/M), Die Körperschaftsteuer, ... / 7.3.4 Zusammenfassung von Betrieben gewerblicher Art im Sinne des § 4 Abs 3 KStG (§ 4 Abs 6 S 1 Nr 3 KStG)

Tz. 131

Stand: EL 111 – ET: 09/2023

BgA iSd § 4 Abs 3 KStG können zusammengefasst werden (s § 4 Abs. 6 S 1 Nr 3 KStG). BgA iSd § 4 Abs 3 KStG sind solche, die der Versorgung der Bevölkerung mit Wasser, Gas, Elektrizität oder Wärme, dem öff Verkehr oder dem Hafenbetrieb dienen. Hierzu s Tz 51ff.

Telekommunikationsbetriebe rechnen nicht zu den Versorgungsbetrieben iSd § 4 Abs 3 KStG und somit nicht zu den nach § 4 Abs 6 S 1 Nr 3 KStG zusammenfassbaren Betrieben (s Tz 60 und s Schr des BMF v 09.09.2019, ZKF 2019, 254; aA s Hinder/Butkiewicz, Ubg 2023, 137).

Betriebe, die dem öff Verkehr (insbes Linienverkehr) dienen, können nach § 4 Abs 6 S 1 Nr 3 KStG iVm § 4 Abs 3 KStG nicht mit Betrieben zusammengefasst werden, die dem Gelegenheitsverkehr iSd § 46 Abs 2 PBefG dienen (hierzu s Tz 62). Die genannten Betriebe können jedoch als gleichartig nach § 4 Abs 6 S 1 Nr 1 KStG zusammengefasst werden. Soweit eine jur Pers d öff Rechts, der in ihrem Gebiet die Aufrechterhaltung des ÖPNV obliegt, daneben auch den Linienverkehr einer anderen jur Pers d öff Rechts abdeckt, dieser jur Pers d öff Rechts gegenüber also eine Dienstleistung erbringt, zählt diese Tätigkeit bei der die Leistung erbringenden jur Pers d öff Rechts nicht zu deren ÖPNV-BgA iSd § 4 Abs 3 KStG (s Tz 62). Der Verkehrsdienstleistungs-BgA kann aber mit dem ÖPNV-BgA nach § 4 Abs 6 S 1 Nr 1 KStG als gleichartig zusammengefasst werden. Geben einem Reisedienstleistungs-BgA jedoch andere als Transportleistungen das Gepräge (zB Reisebürotätigkeiten/Reisevermittlung), kann dieser nicht mit dem Verkehrs-BgA zusammengefasst werden, sondern stellt einen eigenständigen BgA dar. Zur stlichen Behandlung von "Contracting" oder der Energieberatung s Tz 60, zur Möglichkeit der Zusammenfassung dieser Tätigkeiten mit anderen BgA s Schr des BMF v 12.11.2009, BStBl I 2009, 1303 Rn 10.

Tz. 132

Stand: EL 111 – ET: 09/2023

Versorgungs-, Verkehrs- und Hafenbetriebe sind nicht als ("gattungsübergreifend") gleichartig iSd § 4 Abs 6 S 1 Nr 1 KStG anzusehen; die in § 4 Abs 3 KStG aufgeführten Versorgungsbetriebe sind jedoch gleichartig iSd § 4 Abs 6 S 1 Nr 1 KStG (s Schr des BMF v 12.11.2009, BStBl I 2009, 1303 Rn 4). Das gleiche gilt uE für die in § 4 Abs 3 KStG genannten Verkehrsbetriebe, zB einen Straßenbahn- und einen Bus-Verkehrs-BgA (s Schr des BMF v 12.11.2009, BStBl I 2009, 1303 Rn 64). Hölzer (s DB 2021, 2378) sieht demggü unter Hinw auf das Urt des BFH v 08.11.1989 (BStBl II 1990, 242) und den Gerichtsbeschl des Hess FG v 06.04.2020 (Az: 4 K 1112/18) Verkehrs- und Versorgungsbetriebe (ungeachtet derer ausdrücklichen Nennung in § 6 Abs 1 S 1 Nr 3 KStG) untereinander als gleichartige Betriebe iSd § 4 Abs 6 S 1 Nr 1 KStG an. Ausführlich zu dieser Rechtsfrage s auch Tepfer/Lochocki (Ubg 2022, 513).

Die Frage der "Gleichartigkeit" hat insbes Bedeutung für den Verlustabzug im Falle der Zusammenfassung oder Trennung von BgA (bzw der Aufnahme oder Aufgabe entspr Tätigkeiten iRv Kap-Ges; hierzu s § 8 Abs 8 KStG Tz 9 und s § 8 Abs 9 KStG Tz 20ff).

Tz. 133

Stand: EL 111 – ET: 09/2023

vorläufig frei