Berechnungsbeispiele
Beispiel 1:
Berechnung der Einkommensteuer nach § 34 Abs. 1 EStG
Der Stpfl., der Einkünfte aus Gewerbebetrieb und Vermietung und Verpachtung (einschließlich Entschädigung i. S. d. § 34 EStG) hat, und seine Ehefrau werden zusammen veranlagt. Es sind die folgenden Einkünfte und Sonderausgaben anzusetzen:
| Einkünfte aus Gewerbebetrieb | 45.000 € | |
| Einkünfte aus Vermietung und Verpachtung | ||
|
+ 5.350 € | |
|
+ 25.000 € | |
| G. d. E. | 75.350 € | |
| Sonderausgaben | ‐ 3.200 € | |
| Einkommen | 72.150 € | |
| z. v. E. | 72.150 € | |
| z. v. E. | 72.150 € | |
| abzgl. Einkünfte i. S. d. § 34 Abs. 2 Nr. 2 EStG | ‐ 25.000 € | |
| verbleibendes z. v. E. | 47.150 € | |
| darauf entfallender Steuerbetrag | 7.254 € | |
| verbleibendes z. v. E. | 47.150 € | |
| zuzüglich 1/5 der Einkünfte i. S. d. | ||
| § 34 Abs. 2 Nr. 2 EStG | + 5.000 € | |
| 52.150 € | ||
| darauf entfallender Steuerbetrag | 8.712 € | |
| abzüglich Steuerbetrag auf das verbleibende | ||
| z. v. E. | ‐ 7.254 € | |
| Unterschiedsbetrag | 1.458 € | |
| multipliziert mit Faktor 5 | 7.290 € | 7.290 € |
| tarifliche Einkommensteuer | 14.544 € |
Beispiel 2:
Berechnung der Einkommensteuer nach § 34 Abs. 1 EStG bei negativem verbleibenden z. v. E.
Der Stpfl., der Einkünfte aus Gewerbebetrieb hat, und seine Ehefrau werden zusammen veranlagt. Die Voraussetzungen des § 34 Abs. 3 und § 16 Abs. 4 EStG liegen nicht vor. Es sind die folgenden Einkünfte und Sonderausgaben anzusetzen:
| Einkünfte aus Gewerbebetrieb, laufender Gewinn | + 5.350 € | |
| Veräußerungsgewinn (§ 16 EStG) | + 225.000 € | 230.350 € |
| Einkünfte aus Vermietung und Verpachtung | ‐ 45.000 € | |
| G. d. E. | 185.350 € | |
| Sonderausgaben | ‐ 3.200 € | |
| Einkommen/z. v. E. | 182.150 € | |
| Höhe der Einkünfte i. S. d. § 34 Abs. 2 EStG, die nach § 34 Abs. 1 EStG besteuert werden können; maximal aber bis zur Höhe des z. v. E. | 182.150 € | |
| z. v. E. | 182.150 € | |
| abzüglich Einkünfte i. S. d. § 34 Abs. 2 EStG | ‐ 225.000 € | |
| verbleibendes z. v. E. | ‐ 42.850 € | |
| Damit ist das gesamte z. v. E. in Höhe von 182.150 € gem. § 34 EStG tarifbegünstigt. | ||
| 1/5 des z. v. E. (§ 34 Abs. 1 Satz 3 EStG) | 36.430 € | |
| darauf entfallender Steuerbetrag | 4.320 € | |
| multipliziert mit Faktor 5 | 21.600 € | |
| tarifliche Einkommensteuer | 21.600 € |
Beispiel 3:
Berechnung der Einkommensteuer nach § 34 Abs. 1 EStG mit Einkünften, die dem Progressionsvorbehalt unterliegen
(Entsprechende Anwendung des BFH-Urteils vom 22.9.2009 – BStBl 2010 II S. 1032)
Der Stpfl. hat Einkünfte aus nichtselbständiger Arbeit und aus Vermietung und Verpachtung (einschließlich einer Entschädigung i. S. d. § 34 EStG). Es sind folgende Einkünfte und Sonderausgaben anzusetzen:
| Einkünfte aus nichtselbständiger Arbeit | 10.000 € | |||
| Einkünfte aus Vermietung und Verpachtung | ||||
|
+ 60.000 € | |||
|
+ 30.000 € | |||
| G. d. E. | 100.000 € | |||
| Sonderausgaben | ‐ 3.200 € | |||
| Einkommen / z. v. E. | 96.800 € | |||
| Arbeitslosengeld | 20.000 € | |||
| z. v. E. | 96.800 € | |||
| abzüglich Einkünfte i. S. d. § 34 Abs. 2 Nr. 2 EStG | ‐ 30.000 € | |||
| verbleibendes z. v. E. | 66.800 € | |||
| zuzüglich Arbeitslosengeld § 32b Abs. 2 EStG | + 20.000 € | |||
| für die Berechnung des Steuersatzes gem. § 32b Abs. 2 EStG maßgebendes verbleibendes z. v. E. | 86.800 € | |||
| Steuer nach Grundtarif | 28.217 € | |||
besonderer (= durchschnittlicher) Steuersatz § 32b Abs. 2 EStG |
32,5080 % | |||
Steuerbetrag auf verbleibendes z. v. E. (66.800 €) unter Berücksichtigung des Progressionsvorbehalts |
21.715 € | |||
| verbleibendes z. v. E. | 66.800 € | |||
| zuzüglich 1/5 der Einkünfte i. S. d. § 34 EStG | + 6.000 € | |||
| 72.800 € | ||||
| zuzüglich Arbeitslosengeld § 32b Abs. 2 EStG | + 20.000 € | |||
| für die Berechnung des Steuersatzes gem. § 32b Abs. 2 EStG maßgebendes z. v. E. mit 1/5 der außerordentlichen Einkünfte | 92.800 € | |||
| Steuer nach Grundtarif | 30.737 € | |||
| besonderer (= durchschnittlicher) Steuersatz | 33,1217 % | |||
| Steuerbetrag auf z. v. E. mit 1/5 der außerordentlichen Einkünfte (72.800 €) unter Berücksichtigung des Progressionsvorbehalts | 24.112 € | |||
| abzüglich Steuerbetrag auf das verbleibende z. v. E. | ‐ 21.715 € | |||
| Unterschiedsbetrag | 2.397 € | |||
| multipliziert mit Faktor 5 | 11.985 € | 11.985 € | ||
| tarifliche Einkommensteuer | 33.700 € |
Beispiel 4:
Berechnung der Einkommensteuer nach § 34 Abs. 1 EStG bei negativem verbleibenden z. v. E. und Einkünften, die dem Progressionsvorbehalt unterliegen (>BFH vom 11.12.2012 – BStBl 2013 II S. 370)
Der Stpfl. hat Einkünfte aus nichtselbständiger Arbeit und aus Vermietung und Verpachtung (einschließlich einer Entschädigung i. S. d. § 34 EStG). Es sind folgende Einkünfte und Sonderausgaben anzusetzen:
| Einkünfte aus nichtselbständiger Arbeit | 10.000 € | |||
| Einkünfte aus Vermietung und Verpachtung | ||||
|
‐ 20.000 € | |||
|
+ 30.000 € | |||
| G. d. E. | 20.000 € | |||
| Sonderausgaben | ‐ 5.000 € | |||
| Einkommen / z. v. E. | 15.000 € | |||
| Höhe der Einkünfte i. S. d. § 34 Abs. 2 EStG, die nach § 34 Abs. 1 besteuert werden können, maximal bis zur Höhe des z. v. E. | 15.000 € | |||
| z. v. E. | 15.000 € | |||
| Abzüglich Einkünfte i. S. d. §... |
Dieser Inhalt ist unter anderem im Haufe Steuer Office Excellence enthalten. Sie wollen mehr?
Jetzt kostenlos 4 Wochen testen