Familiengesellschaft / 1 Grundsätze

1.1 Dualität im Steuerrecht

Die Gesellschafter einer Familien-Personengesellschaft unterliegen mit ihren aus dem gemeinsamen Betrieb erzielten Einkünften – wie bei jeder anderen Personengesellschaft auch – der Einkommensteuer.

Ist die Familiengesellschaft dagegen eine Kapitalgesellschaft, unterliegt das erzielte Einkommen der Körperschaftsteuer. Das Körperschaftsteuerrecht stellt insoweit auf die zivilrechtliche Selbstständigkeit der Kapitalgesellschaften ab. Soweit Gewinne ausgeschüttet werden, sind diese zudem bei den Gesellschaftern bei deren Einkommensteuer als Einkünfte aus Kapitalvermögen zu versteuern.

Praxis-Tipp

Option zur Besteuerung als Körperschaft

Mit dem KöMoG^[1] wurde für Personenhandelsgesellschaften und Partnerschaftsgesellschaften ab dem VZ 2022 die Möglichkeit geschaffen, auf Antrag wie eine Körperschaft besteuert zu werden. Diese Ausnahmeregelung durchbricht die bisher geltende Dualität im deutschen Steuerrecht. Die optierende Gesellschaft bleibt zivil- bzw. gesellschaftsrechtlich eine Personengesellschaft und wird nur für steuerrechtliche Zwecke einer Körperschaft gleichgestellt.

Angesichts der vielfältigen Auswirkungen einer Option nach § 1a KStG sollte ein Antrag gut überlegt und geplant werden. Beispielhaft werden hier die Auswirkungen auf die Besteuerung der Gesellschafter angeführt, sowie eine drohende Realisierung von stillen Reserven im Sonderbetriebsvermögen.

[1] § 1a KStG i. d. F. des Gesetzes zur Modernisierung des Körperschaftsteuerrechts (KöMoG) v. 25.6.2021, BGBl. 2021 I S. 2050.

1.2 Geteilter Gewinn

Typisch für eine Gesellschaft ist nicht nur das geteilte Risiko, sondern dementsprechend auch ein zu teilender Gewinn. Doch gerade dies kann bei einer Familiengesellschaft ganz gezielt steuerlich vorteilhaft genutzt werden. Meist weisen Familienangehörige, z. B. Kinder oder Großeltern, einen deutlich geringeren persönlichen Steuersatz auf. Damit wird eine Teilung des Gewinns durchaus vorteilhaft, mindert sich dadurch doch die Steuerlast der Gesellschafter in der Summe.

Dies ist mit ein Grund, weshalb von den Finanzämtern die Aufteilung des Gewinns bei einer Familiengesellschaft kritisch betrachtet wird. Denn es kann nicht ausgeschlossen werden, dass die getroffenen Vereinbarungen zumindest nicht auch von privaten Erwägungen beeinflusst wurden. Unter nahen Angehörigen fehlt es am sonst anzutreffenden natürlichen Interessengegensatz. So kann z. B. die getroffene Gewinnverteilung teilweise eine "verdeckte" Einkommensverwendung für die Versorgung oder Unterhaltsgewährung an Angehörige darstellen. Um dies zu vermeiden, müssen die bei Familien-Personengesellschaften getroffenen Regelungen gewisse Mindestvoraussetzungen erfüllen.

Hinweis

Einkommensverwendung

Durch die Rechtsprechung^[1] ist eine Familien-Personengesellschaft grundsätzlich steuerlich anerkannt worden. Gleichwohl ist es in Abgrenzung zu § 12 Nr. 2 EStG erforderlich, dass nicht nur eine Einkommensverwendung vorliegt, sondern dass die zugrunde liegende Einkunftsquelle übertragen wird.

Doch auch bei einer Familien-Kapitalgesellschaft können unter fremden Dritten nicht vorstellbare Regelungen anzutreffen sein. Ist eine Vereinbarung nach dem anzustellenden Fremdvergleich "mangelhaft", wird die dadurch bedingte Zuwendung an einen Familiengesellschafter steuerrechtlich als verdeckte Gewinnausschüttung zu werten sein, z. B. bei überhöhten Tätigkeitsvergütungen für ein Familienmitglied oder den familieninternen Gesellschafter-Geschäftsführer.

[1] BFH, Urteil v. 22.8.1951, IV 246/50 S, BStBl 1951 III S. 181.