Fischer/Pahlke/Wachter, ErbStG § 14 Berücksichtigung frü ... / 2.5 Berücksichtigung der tatsächlich bezahlten höheren Steuer (§ 14 Abs. 1 S. 3 ErbStG)

Rz. 33

Zum Vorteil der Steuerpflichtigen lässt § 14 Abs. 1 S. 3 ErbStG zu, dass eine die fiktive Steuer nach S. 2 übersteigende, für den Vorerwerb "zu entrichtende" Steuer, abzugsfähig ist. Demnach verlangt § 14 Abs. 1 S. 3 ErbStG stets 2 – von Amts wegen durchzuführende – Steuerberechnungen, wobei der höhere Steuerbetrag anzurechnen ist.

Rz. 34

Zusammenrechnung von Erwerben nach § 14 ErbStG

Steuerklassenwechsel zwischen Schenkungen: III -> I

Erwerb: ohne begünstigtes Betriebsvermögen

H schenkt seiner Freundin F in 2014 10.000.000 EUR. In 2016 heiraten sie. In 2018 erhält F von H weitere 10.000.000 EUR.

1. Steuer auf Vorerwerb 2014
Schenkung 2014
Erwerb	10.000.000 EUR
persönlicher Freibetrag StKl. III	- 20.000 EUR
steuerpflichtiger Erwerb	9.800.000 EUR
Steuersatz StKl. III	50 %
Steuer 2014 nach StKl. III	4.900.000 EUR
2. Steuer auf Gesamterwerb 2018
Schenkung 2018
Erwerb 2014	10.000.000 EUR
Erwerb 2018	10.000.000 EUR
Gesamterwerb	20.000.000 EUR
persönlicher Freibetrag StKl. I	- 500.000 EUR
steuerpflichtiger Gesamterwerb	19.500.000 EUR
Steuersatz StKl. I	27 %
Steuer nach StKl. I		5.265.000 EUR
3. Berechnung Anrechnungsbetrag
a) Fiktive Steuer 2014 auf Vorerwerb
Erwerb 2014	10.000.000 EUR
persönlicher Freibetrag StKl. I; an sich 500.000 EUR, aber max. in Anspruch genommener persönlicher Freibetrag (StKl. III) von 20.000 EUR	- 20.000 EUR
steuerpflichtiger Erwerb	9.800.000 EUR
Steuersatz StKl. I	23 %
fiktive Schenkungsteuer	2.254.000 EUR
b) Tatsächliche Schenkungsteuer, die für den Vorerwerb 2014 bezahlt wurde (vgl. 1.)	4.900.000 EUR
anzurechnen ist die (höhere) tatsächlich für den Erwerb aus 2014 bezahlte Schenkungsteuer		- 4.900.000 EUR
4. Festzusetzende Schenkungsteuer 2008		365.000 EUR

Zusammenrechnung von Erwerben nach § 14 ErbStG

Steuerklassenwechsel zwischen Schenkungen: III -> I

Erwerb: ohne begünstigtes Betriebsvermögen

A schenkt F, mit der er nicht verheiratet ist, im Jahr 2000 102.350 EUR. Vorschenkungen liegen nicht vor. Im Jahr 2001 heiraten A und F. Im Jahr 2002 schenkt A an F weitere 266.800 EUR. Weitere Schenkungen an F erfolgen in den Jahren 2003 (300.000 EUR) und 2009 (431.000 EUR).

Schenkung 2000	102.350 EUR
Vorschenkung	0 EUR
Freibetrag § 16 Abs. 1 Nr. 5 ErbStG	- 5.200 EUR
steuerpflichtiger Erwerb	97.150 EUR
gerundet	97.100 EUR
Steuersatz in StKl. III	23 %
Schenkungsteuer 2000	22.333 EUR
festzusetzende Schenkungsteuer 2000:	22.333 EUR

Schenkung 2002	266.800 EUR
Vorschenkung 2000:	+ 102.350 EUR
Gesamt-Erwerb 2002:	369.150 EUR
Freibetrag § 16 Abs. 1 Nr. 1 ErbStG	- 307.000 EUR
steuerpflichtiger Erwerb	62.150 EUR
gerundet	62.100 EUR
Steuersatz StKl. I	11 %
Schenkungsteuer 2002	6.831 EUR	6.831 EUR

Berechnung der anrechenbaren Steuer für Erwerb 2000:

Ermittlung fiktive Steuer auf Vorerwerb 2000 (§ 14 Abs. 1 S. 2 ErbStG):

Schenkung	102.350 EUR
Freibetrag § 16 Abs. 1 Nr. 1 ErbStG
an sich 307.000 EUR, aber max. in Anspruch
genommener Teil	- 5.200 EUR
steuerpflichtiger Erwerb	97.150 EUR
gerundet	97.100 EUR
Steuersatz in StKl. I	11 %
fiktive Schenkungsteuer	10.681 EUR

tatsächliche Steuer 2000 übersteigt die fiktive Schenkungsteuer, daher

Abzug der tatsächlich festgesetzten (höheren) Schenkungsteuer		- 22.333 EUR
festzusetzende Schenkungsteuer 2002		0,00 EUR
Schenkung 2003	300.000 EUR
Vorschenkung 2002	266.800 EUR
Vorschenkung 2000	+ 102.350 EUR
Gesamt-Erwerb 2003	669.150 EUR
Freibetrag § 16 Abs. 1 Nr. 1 ErbStG	- 307.000 EUR
steuerpflichtiger Erwerb	362.150 EUR
gerundet	362.100 EUR
Steuersatz StKl. I	15 %
Schenkungsteuer 2003		54.315 EUR

anrechenbare Steuer in 2003

Ermittlung fiktive Steuer auf Vorerwerb 2000 und 2002 (§ 14 Abs. 1 S. 2 ErbStG):

Gesamterwerb	369.150 EUR
Freibetrag § 16 Abs. 1 Nr. 1 ErbStG	- 307.000 EUR
steuerpflichtiger Erwerb	62.150 EUR
gerundet	62.100 EUR
Steuersatz in StKl. I	11 %
fiktive Schenkungsteuer	6.831 EUR

tatsächliche Steuer 2000 übersteigt die fiktive
Schenkungsteuer, daher Abzug der höheren für das Jahr

2000 tatsächlich festgesetzten Schenkungsteuer[1]		- 22.333 EUR
festzusetzende Schenkungsteuer 2003:		31.982 EUR
Schenkung 2009	431.000 EUR
Vorschenkung 2003	300.000 EUR
Vorschenkung 2002	266.800 EUR
Vorschenkung 2000	+ 102.350 EUR
Gesamterwerb 2009	1.100.150 EUR
Freibetrag § 16 Abs. 1 Nr. 1 ErbStG	- 500.000 EUR
steuerpflichtiger Erwerb	600.150 EUR
gerundet	600.100 EUR
Steuersatz StKl. I	19 %
aber: § 19 Abs. 3 ErbStG (Härteausgleich)
(90.000 EUR + 50 EUR) =	90.050 EUR
Schenkungsteuer 2009	90.050 EUR	90.050 EUR

Mindeststeuer nach § 14 Abs. 1 S. 4 ErbStG nicht anwendbar^[2]

Ermittlung fiktive Steuer auf Vorerwerb 2000, 2002 und 2008 (§ 14 Abs. 1 S. 2 ErbStG):

Gesamterwerb Vorjahre	669.150 EUR
Freibetrag § 16 Abs. 1 Nr. 1 ErbStG	- 307.000 EUR
steuerpflichtiger Erwerb	362.150 EUR
gerundet	362.100 EUR
Steuersatz in StKl. I	15 ...