Fischer/Pahlke/Wachter, ErbStG Einführung / 5 Auslegung des ErbStG; Verhältnis zum Zivilrecht

Rz. 45

Für die Auslegung des ErbStG gelten zunächst die für Steuergesetze allgemein anzuwendenden Regeln.^[1] Jeder gesetzliche Tatbestand des ErbStG ist nach seiner eigenen, spezifischen Teleologie auszulegen.^[2] Eine bestimmte Auslegungsmethode oder gar eine Wortlautinterpretation schreibt § 20 Abs. 3 GG nicht vor. Zur Feststellung des objektiven Wortlauts dienen die grammatische, systematische, teleologische und historische Auslegung.^[3]

Rz. 45a

Spezielle Auslegungsfragen ergeben sich aus den vielfältigen Anknüpfungen des ErbStG an das Zivilrecht.^[4] Über unmittelbare Bezugnahmen auf zivilrechtliche Begriffe bzw. Rechtsinstitute hinaus finden sich im ErbStG allerdings auch eigenständige Begriffsbildungen (z. B. die "freigebige Zuwendung", § 7 Abs. 1 Nr. 1 ErbStG). Da die Erbschaft- und Schenkungsteuer eine an bürgerlich-rechtliche Vorgänge anknüpfende Verkehrsteuer ist^[5], ist die wirtschaftliche Betrachtungsweise nicht bzw. nur nach Sachlage des Einzelfalls anwendbar.^[6]

Rz. 46

Aus der zivilrechtlichen Vorprägung eines im ErbStG verwendeten Begriffs folgt für die Auslegung der jeweiligen Steuernorm noch kein prinzipieller Vorrang des zivilrechtlichen Begriffsverständnisses; es besteht weder eine Vermutung für ein übereinstimmendes noch für ein abweichendes Verständnis.^[7] Deshalb ist für die jeweilige Einzelvorschrift des ErbStG nach den gängigen Auslegungsmethoden zu ermitteln, ob eine Identität des zivilrechtlichen und erbschaftsteuerlichen Begriffsinhalts besteht.^[8]

Rz. 47

Soweit das ErbStG unmittelbar auf zivilrechtliche Vorschriften verweist (z. B. in § 3 Abs. 1 Nrn. 1 und 2 ErbStG), ist für die Auslegung der verwendeten Begriffe grundsätzlich das bürgerliche Recht maßgebend. Die Steuerpflicht beim Erwerb von Todes wegen kann sich nur aufgrund rechtlicher Beurteilung ergeben; eine Erbschaft in wirtschaftlichem Sinne gibt es nicht.^[9] Deshalb kann § 3 ErbStG nicht nach Maßgabe einer wirtschaftlichen Betrachtungsweise über den Wortsinn der steuerbegründenden Tatbestände hinaus ausgedehnt werden. Ein Vorrang des bürgerlichen Rechts besteht auch bei den Steuertatbeständen des § 7 ErbStG soweit sie unmittelbar auf das bürgerliche Recht Bezug nehmen (z. B. § 7 Abs. 1 Nrn. 4–6 ErbStG), es die Bestimmung des Gegenstand des Erwerbs^[10] oder die Person des Beteiligten an einer freigebigen Zuwendung^[11] betrifft. Die freigebige Zuwendung unter Lebenden i. S. d. § 7 Abs. 1 Nr. 1 ErbStG ist hingegen ein spezifisch (schenkung-)steuerlicher Begriff, der primär nach steuerlichen Gesichtspunkten auszulegen ist.^[12]

Rz. 48

Die Ausrichtung des ErbStG auf steuerbare Vermögensbewegungen hat auch Auswirkungen auf die Zurechnung von Wirtschaftsgütern. Im Bereich des ErbStG kommt ein wirtschaftliches Eigentum i. S. d. § 39 Abs. 2 Nr. 1 AO grundsätzlich nicht in Betracht, weil diese Vorschrift Ausdruck der wirtschaftlichen Betrachtungsweise ist und mit den vom ErbStG vorausgesetzten Zurechnungsregelungen des bürgerlichen Rechts kollidiert.^[13]

Rz. 49–59

einstweilen frei

[1] Dazu Drüen, in Tipke/Kruse, AO, § 4 Rz. 200 ff.; Pahlke, in Schwarz/Pahlke/Keß, AO, § 4 Rz. 135 ff.

[2] BVerfG v. 31.10.2016, 1 BvR 1833/13, BFH/NV 2017, 255: vgl. auch BVerfG v. 27.12.1991, 2 BvR 72/90, BStBl II 1992, 212 zur Auslegung des GrEStG; BFH v. 2.3.1994, II R 59/92, BStBl II 1994, 366; v. 2.2.2005, II R 18/03, BStBl II 2005, 489; v. 7.11.2007, II R 28/06, BStBl II 2008, 258; BFH v. 11.9.2013, II R 37/12, BStBl II 2014, 114.

[3] BFH v. 13.9.2023, II R 49/21, BFH/NV 2024, 226; BFH v. 11.7.2019, II R 38/16, BFH/NV 2020, 54 m. w. N.

[4] Z. B. § 3 Abs. 1 Nrn. 1 und 2, und §§ 4, 5, 7 Abs. 1 Nrn. 4–6 ErbStG.

[5] Vgl. Rz. 4.

[6] BFH v. 7.11.2007, II R 28/06, BStBl II 2008, 258; BFH v. 2.12.2020, II R 17/18, BStBl II 2022, 27.

[7] BVerfG v. 27.12.1991, 2 BvR 72/90, BStBl II 1992, 212; Meincke/Hannes/Holtz, ErbStG, 18. Aufl. 2021, Einf. Rz. 14; ablehnend zum Begründungsansatz des BVerfG: Meincke, StuW 1992, 188; Moench/Weinmann, ErbStG, Einf. Rz. 75 f.

[8] Zur Qualifikation von Erwerben kraft ausländischen Zivilrechts vgl. § 2 ErbStG Rz. 22 und § 3 ErbStG Rz. 62 f.

[9] BFH v. 30.6.1960, II 254/57 U, BStB1 III 1960, 348; BFH v. 10.11.1982, II R 111/80, BStBl II 1983, 116.

[10] Dazu z. B. BFH v. 3.10.1984, II R 194/82, BStBl II 1985, 73; Meincke/Hannes/Holtz, ErbStG, 18. Aufl. 2021, § 7 Rz. 15.

[11] BFH v. 9.12.2009 II R 28/08, BStBl II 2010, 566; BFH v. 20.9.2010, II B 7/10, BFH/NV 2010, 2280.

[12] Zutr. BeckOK ErbStG/Felten, § 7 Rz. 20.

[13] BFH v. 10.11.1982, II R 111/80, BStBl II 1983, 116; v. 22.9.1982, II R 61/80, BStBl II 1983, 179; v. 25.1.2001, II R 39/98, BFH/NV 2001, 908; BFH v. 28.6.2007, II R 21/05, BStBl II 2007, 669; BFH v. 9.7.2009, II R 47/07, BStBl II 2010, 74; BFH v. 25.6.2021, II 40/18, BFH/NV 2022, 327; zu weiteren Einzelheiten Gebel, in T/G/J/G, ErbStG, Anhang § 39 AO.