Fixkosten / 6 Wie werden Fixkosten verrechnet?

Die Verrechnung von Fixkosten auf die Produkte dient allein der Feststellung, ob ein Produkt für das Unternehmen wirtschaftlich ist oder nicht. In der Praxis finden sich zwei konkurrierende Methoden, dies festzustellen: Die Verrechnung aller Fixkosten auf ein Produkt (Vollkostenrechnung) und die Deckungsbeitragsrechnung, in der die Fixkosten stufenweise zugerechnet werden.

Deckungsbeitragsrechnung

Bei der Verrechnung der Fixkosten auf die Produkte mit Hilfe der Deckungsbeitragsrechnung werden die Fixkosten in Stufen den Produkten oder Gruppen zugeordnet. Ausschlaggebend dabei ist die Möglichkeit der direkten Zuordnung, im Rahmen derer eine Umlage nicht erfolgt. Im Beispiel der Tab. 3 wird vom Verkaufserlös der Anteil der variablen Kosten abgezogen, was zum DB I führt (für Produkt A: 48.000 EUR). Diese werden um die Fixkosten, die direkt dem Produkt zugeordnet werden können, reduziert. Das Ergebnis ist der DB II pro Produkt (A: 38.000 EUR). Diese werden für alle Artikel einer Gruppe addiert. Von der Summe wird der Fixkostenblock, der dieser Produktgruppe zugeordnet werden kann, abgezogen. Das Ergebnis ist der gruppenbezogene DB III (Produktgruppe 1: 46.000 EUR). Im letzten Schritt werden von der Summe aller Produktgruppen-DBs die Fixkosten des Unternehmens abgezogen. Das Ergebnis ist der Erfolg des Unternehmens.

Produkt	A	B	C	D	E	F	G	H
Produktgruppe	1			2		3
Verkaufserlöse	86	78	47	85	99	46	59	62
Variable Kosten	38	41	20	42	48	15	13	15
DB I	48	37	27	43	51	31	46	47
Fixkosten / Produkt	10	15	8	7	5	8	8	15
DB II	38	22	19	36	46	23	38	32
DB II / Gruppe	79			82		93
Fixkosten / Gruppe	33			85		42
DB III	46			-3		51
DB III / Unternehmen	94
Fixkosten / Unternehmen	89
Ergebnis	5

Tab. 3: Beispiel einer Verrechnung von Fixkosten mit der Deckungsbeitragsrechnung (alle Werte in TSD EUR)

Vollkostenrechnung

In der Vollkostenrechnung werden alle fixen Kosten den Produkten zugeordnet. Da jedoch vielen Fixkosten, die in der DB-Rechnung den übergeordneten Stufen zugerechnet werden, der direkte Bezug zum Produkt fehlt, muss eine Verteilung über Schlüssel erfolgen. Die Wahl des Schlüssels ist ausschlaggebend für die Qualität der Verteilung. Eine Möglichkeit ist die Verteilung nach den Anteilen der Deckungsbeiträge der einzelnen Produkte bzw. Gruppen.

In obigem Beispiel würden die 89.000 EUR Fixkosten des Unternehmens auf die drei Produktgruppen im Verhältnis 46:-3:51 verteilt. Damit erhält die Produktgruppe 1 zusätzliche 44.000 EUR, die gemeinsam mit den 33.000 EUR Fixkosten der Gruppe auf die drei Produkte A, B und C verteilt werden müssen. Dies geschieht im Verhältnis der DB II, also 38:22:19. Damit ergibt sich für die Produkte der Gruppe 1 die folgende Tabelle.

Produkt	A	B	C
Produktgruppe	1
Verkaufserlöse	86.000	78.000	47.000
Variable Kosten	38.000	41.000	20.000
Fixkosten/Produkt	10.000	15.000	8.000
Fixkosten aus Umlage	37.038	21.443	18.519
Ergebnis/Produkt	962	557	481

Tab. 4: Beispiel für die Verrechnung der Fixkosten auf Produkte

Praxis-Tipp

Verwendung von Verteilungsschlüsseln

Wenn Sie andere Schlüssel als die Deckungsbeiträge verwenden, erhalten Sie selbstverständlich andere Werte. Diese dürften jedoch kaum genauer sein. Ein Schlüssel, der die Wirklichkeit zu 100 % abbildet, ist kein Schlüssel mehr, da dann eine direkte Zuordnung möglich ist.