Fremdleistungen: Unterschiedliche Arten in der Buchungsp ... / 5 Sonderfälle

5.1 Fremdleistungen als Anschaffungs- und Herstellungskosten

Fremdleistungen können auch bei der Anschaffung oder Herstellung eines zu aktivierenden Vermögensgegenstands anfallen. In der Regel handelt es sich dann um Anschaffungsnebenkosten, beispielsweise Aufwendungen für den Anschluss einer neu erworbenen Maschine an das Unternehmensstromnetz durch einen externen Elektriker.

Anschaffungsnebenkosten sind, auch wenn es sich um Fremdleistungen handelt, Kosten für die Herstellung der Betriebsbereitschaft des Vermögensgegenstands und zählen unabhängig vom zeitlichen Zusammenhang mit der Anschaffung zu den aktivierungspflichtigen Anschaffungskosten.

5.2 Bauleistungen als Fremdleistung

In besonderen Fällen können Bauleistungen als Fremdleistungen zu einer Umkehr der Steuerschuldnerschaft bei der Umsatzsteuer führen. In der Folge schuldet der im Inland ansässige Leistungsempfänger die Umsatzsteuer nach § 13b UStG, ist aber parallel zum Vorsteuerabzug im selben Umfang berechtigt.

Voraussetzung für die Umkehr der Steuerschuldnerschaft bei Bauleistungen sind:

• der Leistungsempfänger ist zum Vorsteuerabzug berechtigt,
• der Leistungsempfänger verwendet die erbrachte Bauleistung zur Erbringung eigener Bauleistungen,
• der leistende Unternehmer hat eine ordnungsgemäße Rechnung ohne gesonderten Steuerausweis aber mit einem Hinweis auf die Steuerschuldnerschaft des Leistungsempfängers ausgestellt.

Damit die entsprechenden Umsatz- und Vorsteuerbuchungen korrekt vorgenommen werden, bieten die Standardkontenrahmen (SKR 03: Konto 3110 ff.; SKR 04: Konto 5910 ff.) entsprechende (Automatik-) Konten für die Verbuchung der Bauleistungen.

Praxis-Beispiel

Bauleistung als Fremdleistung

Ein Bauunternehmer beauftragt einen Heizungsinstallateur für seinen Auftraggeber als Subunternehmer eine Heizungsanlage zu installieren. Die Rechnung beläuft sich auf 10.000 EUR netto. Die Voraussetzungen zur Umkehr der Steuerschuldnerschaft nach § 13b UStG sind erfüllt.

Der Bauunternehmer hat die Rechnung des Heizungsinstallateurs wie folgt zu buchen:

Konto SKR 03/04 Soll	Kontenbezeichnung	Betrag	Konto SKR 03/04 Haben	Kontenbezeichnung	Betrag
3120/5920	Bauleistungen eines im Inland ansässigen Unternehmers 19 % Vorsteuer und 19 % Umsatzsteuer	10.000	1610/3310	Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen	10.000

Durch die Verwendung der Automatikkonten 3120 und 5920 werden die Umsatzsteuer und die Vorsteuer automatisch berechnet und auf die entsprechenden Sammelkonten für "Umsatzsteuer nach § 13b UStG 19 %" und "Abziehbare Vorsteuer nach § 13b UStG 19 %" gebucht.