Frotscher/Drüen, KStG § 11 Auflösung und Abwicklung (Liq ... / 8 Behandlung der Abwicklung bei der Kapitalgesellschaft (Beispiel)

Rz. 98

Eine GmbH, deren Wirtschaftsjahr mit dem Kalenderjahr übereinstimmt, hat zum 31.12.01 folgende der Besteuerung zugrunde gelegte Bilanz aufgestellt:

Barvermögen	60.000 EUR	Stammkapital	150.000 EUR
Grundstück	150.000 EUR	Verbindlichkeiten	300.000 EUR
Forderungen	80.000 EUR	Gewinn	60.000 EUR
sonstiges Verm.	220.000 EUR
	510.000 EUR		510.000 EUR

Die Gesellschaft wird am 31.3.02 aufgelöst. Sie stellt keinen Zwischenabschluss auf. Für 01 erfolgt eine Gewinnausschüttung von 50.000 EUR. Die Abwicklung ist am 30.11.03 abgeschlossen. Während der Abwicklung ereignen sich folgende Vorfälle:

1. Die Forderungen werden bei einem Ausfall von 5.000 EUR mit dem Nennwert von 75.000 EUR eingezogen.
2. Das sonstige Vermögen wird für 500.000 EUR veräußert.
3. Das Grundstück wird anlässlich der Schlussauskehrung auf einen Gesellschafter übertragen, der gemeine Wert in diesem Zeitpunkt beträgt 200.000 EUR.
4. Es werden steuerfreie Einkünfte in Höhe von 1.000 EUR vereinnahmt.
5. Die Verbindlichkeiten werden mit 300.000 EUR beglichen.
6. Es entstehen abziehbare Ausgaben in Höhe von 200.000 EUR.
7. Während der Abwicklung werden Körperschaftsteuer-Vorauszahlungen in Höhe von 15.000 EUR geleistet.
8. Der Abwickler bildet eine Körperschaftsteuer-Rückstellung von 3.750 EUR.

Die Barbestände entwickeln sich wie folgt:

Für den Zeitraum vom 1.1.02 bis 30.11.03 ergibt sich folgende Verlust- und Gewinnrechnung:

Abziehbare Ausgaben	200.000 EUR	steuerfreie Einkünfte	1.000 EUR
Forderungsausfall	5.000 EUR	stille Reserve
KSt-Zahlungen	15.000 EUR	Grundstück	50.000 EUR
KSt-Rückstellung	3.750 EUR	Veräußerungsgewinn
		sonstiges Vermögen	280.000 EUR
Gewinn	107.250 EUR
	331.000 EUR		331.000 EUR

Die Liquidationsschlussbilanz stellt sich wie folgt dar:

Barbestände	71.000 EUR	KSt-Rückstellung	3.750 EUR
Grundstück	200.000 EUR	zu verteilendes Vermögen	267.250 EUR
	271.000 EUR		271.000 EUR

Der Bestandsvergleich gem. § 11 führt zu folgendem Ergebnis:

	zur Verteilung kommendes Vermögen		267.250 EUR
. /.	steuerfreie Einkünfte		1.000 EUR
	Abwicklungs-Endvermögen		266.250 EUR		266.250 EUR
	letztes laufendes Betriebsvermögen		210.000 EUR
. /.	Gewinnausschüttung für 01		50.000 EUR
	Abwicklungs-Anfangsvermögen		160.000 EUR		. /. 160.000 EUR
	Abwicklungsgewinn durch Bestandsvergleich				106.250 EUR

Die Gewinnabweichung von 1.000 EUR gegenüber dem mit 107.250 EUR in der Gewinn- und Verlustrechnung ausgewiesenen Ergebnis beruht darauf, dass das durch Bestandsvergleich ermittelte Ergebnis um die steuerfreien Einkünfte gekürzt worden ist.

Nach Vornahme der Gewinnkorrekturen gem. § 11 Abs. 6 ergibt sich folgender Abwicklungsgewinn:

Gewinn durch Bestandsvergleich	106.250 EUR
+ Körperschaftsteuerzahlung	15.000 EUR
+ Körperschaftsteuerrückstellung	3.750 EUR
= Abwicklungsgewinn, zugleich Einkommen	125.000 EUR
tarifliche Körperschaftsteuer 15 %	=  18.750 EUR