Frotscher/Drüen, KStG § 14 Aktiengesellschaft oder Komma ... / 5.3.4 Einzelne Fallgruppen der Bildung organschaftlicher Ausgleichsposten

5.3.4.1 Bildung und Abführung nachvertraglicher Rücklagen; Verlustausgleich

Rz. 864

Generell ist ein aktiver Ausgleichsposten zu bilden, wenn eine Vermögensmehrung handelsrechtlich nicht an den Organträger abgeführt wird, sondern bei der Organgesellschaft verbleibt. Es kann sich dabei um eine auch handelsrechtlich auszuweisende Vermögensmehrung bei der Organgesellschaft (z. B. Rücklagenbildung, Ausgleich vororganschaftlicher Verluste) oder um eine nur steuerrechtlich in Erscheinung tretende Vermögensmehrung handeln (z. B. Bildung einer handelsrechtlich zulässigen, steuerrechtlich aber unzulässigen Rückstellung).

Rz. 865

Am Beispiel der Bildung und Auflösung nachvertraglicher Rücklagen ist die Problematik der steuerlichen Ausgleichsposten in Rz. 792f. aufgezeigt worden. Es kann daher auf diese Ausführungen verwiesen werden. Mit der Rücklage wird eine Vermögensmehrung bei der Organgesellschaft belassen, während der entsprechende Gewinn dem Organträger im Einkommen zugerechnet wird.

Rz. 866 einstweilen frei

5.3.4.2 Abweichungen zwischen Handels- und Steuerbilanz

Rz. 867

Ausgleichsposten sind in der Bilanz des Organträgers auch zu bilden, wenn das Vermögen nach der Steuerbilanz von dem nach der Handelsbilanz abweicht. In diesen Fällen wird handelsrechtlich, je nach Lage des Falls, mehr oder weniger Vermögen an den Organträger abgeführt, als ihm steuerlich als Einkommen zugerechnet wird.

Rz. 868

Die Fälle der Abweichung der Steuerbilanz von der Handelsbilanz werden durch den Maßgeblichkeitsgrundsatz zwar gemindert, dürften jedoch nach der Aufhebung des Grundsatzes der umgekehrten Maßgeblichkeit durch das BilMoG v. 25.5.2009^[1] zunehmen.^[2] Darüber hinaus handelt es sich meist um Beanstandungen oder Folgen von Beanstandungen aus steuerlichen Betriebsprüfungen. Die Änderung der Steuerbilanz bei der Organgesellschaft aufgrund einer Betriebsprüfung führt zur Bildung der entsprechenden Ausgleichsposten in der Bil...