Frotscher/Drüen, KStG 2000, KStG § 32 Einordnung bestimm ... / 7.2.5 Auswirkungen des Verlustabzugs (-rücktrags) auf die Aufteilung

Rz. 72

Ist bei Ermittlung des Einkommens ein Verlustabzug (-rücktrag) zu berücksichtigen, ist dieser vorrangig von allen dem Tarifsteuersatz nach § 23 Abs. 1 unterliegenden inländischen und ausländischen Einkünften mit und ohne anrechenbarer ausländischer Steuer abzuziehen, und zwar in dem Verhältnis, in dem diese Einkünfte zueinander stehen, nachdem die Abzugsbeträge bei Ermittlung des Gesamtbetrags der Einkünfte abgezogen worden sind (vgl. Rz. 76).

Praxis-Beispiel

Inländische Einkünfte	100.000 DM
ausländische Einkünfte (incl. 10.000 DM KSt; ein Staat)	50.000 DM
Gesamtbetrag der Einkünfte	150.000 DM
Verlustabzug	15.000 DM
Einkommen	135.000 DM

Der ausländische Einkommensteil, die auf ihn entfallende Körperschaftsteuer und der aus ihm hervorgehende Zugang zum verwendbaren Eigenkapital entwickeln sich wie folgt:

ausländische Einkünfte		50.000 DM
anteiliger Verlustabzug (1/3 von 15.000)		./. 5.000 DM
ausländischer Einkommensteil		45.000 DM
KSt 40 %	18.000 DM
ausl. KSt	./. 10.000 DM	./. 10.000 DM
verbleibende KSt	8.000 DM	./. 8.000 DM
Zugang zum vEK		27.000 DM

Für die Vz 1994 — 1998 beträgt die KSt 45 % = 20.250 DM, die verbleibende KSt = 10.250 DM, der Zugang zum vEK = 24.750 DM. Im Übrigen bleibt das Beispiel unverändert.

Durch den Verlustabzug wird 1/10 der ausländischen Einkünfte von der Körperschaftsteuer freigestellt und mündet damit gem. § 33 Abs. 2 in das EK 02. Nach Auffassung der Finanzverwaltung ist deshalb die auf den freigestellten Teil entfallende ausländische Körperschaftsteuer — im Beispiel 1/10 von 10.000 DM = 1.000 DM — vom EK 02 abzuziehen^[1]. Um denselben Betrag mindert sich die bei Entwicklung des aufzuteilenden Betrags abzuziehende ausländische Körperschaftsteuer, während sich der aufzuteilende Betrag entsprechend erhöht.

Praxis-Beispiel

ausländischer Einkommensteil	45.000 DM
ausländische KSt: 10.000 ./. 1.000	./. 9.000 DM
Nettozufluss im Inland	36.000 DM
Tarifbelastung	./. 8.000 DM
aufzuteilender Betrag	28.000 DM

Vomhundertsatz der steuerlichen Belastung des Nettozuflusses im Inland:

8.000 × 100	= 22 %
36.000

Aufteilung in EK 30 und EK 01.
Zugang im EK 30: 7/3 × 8.000 =	18.667 DM
Das EK 01 beträgt dann:	9.333 DM

Für die Vz 1994 — 1998 entwickelt sich das Beispiel wie folgt:

Nettozufluss im Inland	36.000 DM
Tarifbelastung	10.250 DM
aufzuteilender Betrag	25.750 DM
Das EK 30 beträgt 7/3 × 10.250 =	23.917 DM
Das EK 01 beträgt dann	1.833 DM.

Rz. 73

M.E. ist angerechnete ausländische Steuer — auch soweit sie durch den Verlustabzug freigestellt worden ist — nicht vom EK 02, sondern von dem aufzuteilenden Betrag abzuziehen (vgl. hierzu ausführlich § 31 Rz. 33). In dem Beispiel ergeben sich gegenüber der Auffassung der Finanzverwaltung folgende Abweichungen (ab Vz 1999):

ausländischer Einkommensteil	45.000 DM
ausländische KSt	./. 10.000 DM
Nettozufluss im Inland	35.000 DM
Tarifbelastung	8.000 DM
Zugang zum vEK (Rz. 95),
zugleich aufzuteilender Betrag	27.000 DM
Das EK 30 beträgt: 7/3 × 8.000 =	18.667 DM
Das EK 01 beträgt dann:	8.333 DM
Abzüge im EK 02 ergeben sich nicht.

[1] Vgl. Abschn. 88 Abs. 2 Nr. 2, 3 KStR; § 31 Rz. 32.