Frotscher/Drüen, KStG 2000, KStG § 38 Gliederung des Eig ... / 2.5.4 Mischfälle

Rz. 31

Nach den gleichen Grundsätzen sind die Fälle zu behandeln, in denen eine Minderung des Aktivvermögens (vgl. Rz. 26) und eine Erhöhung des Eigenkapitals (vgl. Rz. 30) zusammentreffen.

Praxis-Beispiel

Die übernehmende Gesellschaft (B) besitzt Anteile an der übertragenden Gesellschaft (A) in Höhe von 25 % des Nennkapitals. Es wird eine Verschmelzung durchgeführt, wobei die an die freien Aktionäre der A ausgegebenen Aktien der B ein Verhältnis von 1 Aktie B zu 2 Aktien A haben. Die Kapitalerhöhung der B beträgt demnach 750.000 DM.

Bilanzen der beteiligten Gesellschaften vor Vermögensübertragung:

Übertragende Gesellschaft (A)
Aktiva	6.000.000	Nennkapital	2.000.000
		Rücklagen	1.000.000
		Gewinnvortrag	1.000.000
		sonstige Passiva	2.000.000
	6.000.000		6.000.000

Übernehmende Gesellschaft (B)
Anteile an A		Nennkapital	10.000.000
(25 %)	1.000.000	Rücklagen	15.000.000
sonstige		Gewinnvortrag	5.000.000
Aktiva	39.000.000	sonstige Passiva	10.000.000
	40.000.000		40.000.000

Eigenkapital der A:		Eigenkapital der B:
EK 45	EK 03	EK 45	EK 03
1.500.000	500.000	15.000.000	5.000.000

fiktive Steuerbilanz auf den Zeitpunkt der Vermögensübernahme
Aktiva	45.000.000	Nennkapital	10.750.000
		Rücklagen und ­Gewinnvortrag B	19.000.000
		ges. Rücklage aus KapErh.	750.000
		Zugang zu Rücklage aus Vermögen A	2.500.000
		sonstige Passiva	12.000.000
	45.000.000		45.000.000

Die Bilanzposition "Rücklagen und Gewinnvortrag B" von 19.000.000 DM entwickelt sich folgendermaßen:

Rücklagen B vor Vermögensübertragung	15.000.000
Gewinnvortrag B vor Vermögensübertragung	5.000.000
	20.000.000
weggefallene Anteile A	./. 1.000.000
	19.000.000

Der Zugang zur Rücklage aus dem Vermögen von A von 2.500.000 DM entwickelt sich wie folgt:

Vermögen A vor Vermögensübertragung	4.000.000
Kapitalerhöhung	./. 750.000
gesetzliche Rücklage (neue Bilanzposition)	./. 750.000
	2.500.000

Der durch die Verschmelzung entstehende Zugang zur Rücklage in Höhe von 2.500.000 DM setzt sich zusammen aus Rücklage und Gewinnvortrag der A in Höhe von 2.000.000 DM sowie einem der Beteiligung der B an der A entsprechenden Teil des Nennkapitals der A, der aus der Bindung als Nennkapital entlassen wird, da die B im Zuge der Verschmelzung keine eigenen Anteile erwerben darf, die Kapitalerhöhung also entsprechend geringer ausfällt. Die Kapitalerhöhung ist daher um 250.000 DM geringer vorgenommen worden; entsprechend fällt auch der Zugang zu der gesetzlichen Rücklage um 250.000 DM geringer aus. Diese 500.000 DM, die der freien Rücklage zugeführt werden, entsprechen der Beteiligung der B an A in Höhe von 25 % des Nennkapitals.

Berechnung des Eigenkapitals der übernehmenden Gesellschaft nach Vermögensübertragung:

bisheriges Nennkapital der B			10.000.000
sonstiges Vermögen B	20.000.000
weggefallene Beteiligung A	1.000.000		19.000.000
übernommenes Vermögen A			4.000.000
Eigenkapital			33.000.000
Nennkapital nach Verschmelzung			10.750.000
verwendbares Eigenkapital			22.250.000
Summe der Teilbeträge des verwendbaren Eigenkapitals
beider beteiligter Gesellschaften			22.000.000
Teil des Eigenkapitals, der die Summe der Teilbeträge
übersteigt			250.000

Dieser überschießende Betrag setzt sich wie folgt zusammen:

Nennkapital A	2.000.000
Kapitalerhöhung B	./. 750.000
weggefallene Beteiligung an A	./. 1.000.000
	250.000

Verwendbares Eigenkapital nach Vermögensübernahme:

	EK 45	EK 03	EK 04
Eigenkapital der B	15.000.000	5.000.000
Eigenkapital der A	1.500.000	500.000
Zugang			250.000
	16.500.000	5.500.000	250.000

Der Sache nach sind die durch Wegfall der Anteile eingetretene Minderung und die Erhöhung saldiert worden. Es träte dasselbe Ergebnis ein, wenn diese Saldierung nicht durchgeführt würde, sondern erst der Erhöhungsbetrag, dann die Minderung vorgenommen würden.

	EK 04
Zugang	1.250.000
Abgang	./. 1.000.000
Stand EK 04	250.000