Frotscher/Geurts, EStG § 6 Bewertung / 11.1 Grundlagen

Rz. 274

Wirtschaftsgüter des Anlagevermögens, die der Abnutzung unterliegen, sind nach § 6 Abs. 1 Nr. 1 EStG mit den Anschaffungs- oder Herstellungskosten, vermindert um die AfA nach § 7 EStG, anzusetzen. Im Gegensatz dazu sind andere Wirtschaftsgüter, insbesondere das Umlaufvermögen nach § 6 Abs. 1 Nr. 2 EStG mit den Anschaffungs- oder Herstellungskosten zu bewerten.

Rz. 275

§ 6 EStG enthält keine eigene Definition des Anlage- und Umlaufvermögens. Er folgt der handelsrechtlichen Unterscheidung in § 253 Abs. 3 HGB i. d. F. des BilMoG für das Anlagevermögen und in § 253 Abs. 4 HGB i. d. F. des BilMoG für das Umlaufvermögen.^[1] Beim Anlagevermögen sind nach § 247 Abs. 2 HGB nur die Gegenstände auszuweisen, die dazu bestimmt sind, dauernd dem Geschäftsbetrieb zu dienen. Das Umlaufvermögen hingegen ist auch handelsrechtlich nicht definiert. Es wird lediglich negativ vom Anlagevermögen abgegrenzt als Vermögensgegenstände, die weder zum Anlagevermögen gehören noch ausstehende Einlagen oder Rechnungsabgrenzungsposten sind.

Rz. 276

Die Abgrenzung von Anlage- und Umlaufvermögen ist von unterschiedlicher Bedeutung für das Handels- und Steuerrecht. Allerdings sind handelsrechtlich beide Arten von Vermögensgegenständen mit den Anschaffungs- oder Herstellungskosten zu bewerten. AfA kommen nach § 253 Abs. 3 HGB i. d. F. des BilMoG nur bei Vermögensgegenständen des Anlagevermögens in Betracht. Bei Vermögensgegenständen des Umlaufvermögens sind hingegen nach § 253 Abs. 4 HGB Abschreibungen vorzunehmen, um diese mit einem niedrigeren Wert anzusetzen, der sich aus einem Börsen- oder Marktpreis am Abschlussstichtag ergibt. Für Vermögensgegenstände des Umlaufvermögens gilt das strenge Niederstwertprinzip: Teilwertabschreibungen müssen handelsrechtlich vorgenommen werden, auch wenn die Wertminderung nur vorübergehender Natur ist (§ 253 Abs. 4 S. 1 HGB).^[2] Demgegenüber gilt für Vermögensgegenstände des Anlagevermögens das gemilderte Niederstwertprinzip: Es besteht ein Abschreibungswahlrecht, wenn die Wertminderung nur eine vorübergehende ist; Abschreibungen müssen nur bei einer voraussichtlich dauernden Wertminderung vorgenommen werden (§ 253 Abs. 3 S. 3 HGB).

Rz. 277

Für das Steuerrecht hat die Unterscheidung zwischen Anlage- und Umlaufvermögen seine Bedeutung weitgehend verloren: Sowohl bei Wirtschaftsgütern des Anlagevermögens als auch bei solchen des Umlaufvermögens rechtfertigt eine Wertminderung von nur vorübergehender Natur keine Teilwertabschreibung mehr. Diese kann nur bei einer voraussichtlich dauernden Wertminderung vorgenommen werden (§ 6 Abs. 1 Nr. 1 S. 2 EStG; § 6 Abs. 1 Nr. 2 S. 2 EStG).^[3] Es bleibt lediglich der Unterschied, dass nur Wirtschaftsgüter des Anlagevermögens nach § 6 Abs. 1 Nr. 1 S. 1 EStG den AfA, erhöhten Absetzungen, Sonderabschreibungen und Abzügen nach § 6b EStG unterliegen.

[1] BFH v. 31.3.1977, V R 44/73, BStBl II 1977, 684.

[2] Beyer/Hachmeister/Hagemann/Schmitz-Herscheidt, in Anzinger/Oser/Schlotter, HGB, § 253 HGB Rz. 750.

[3] BMF v. 2.9.2016, IV C 6 S 2171-b/09/10002:002, BStBl I 2016, 995.