Hagemann/Cloer, AStG § 18 AStG Gesonderte Feststellung v ... / 1.2 Entstehungsgeschichte und Rechtsentwicklung

1.2.1 Allgemeines

Rz. 6

§ 18 AStG befindet sich bereits seit der Einführung des AStG^[1] im Jahr 1972 im Gesetz.^[2]

Rz. 7

Durch das StBerG 1985^[3] wurde die Erklärungspflicht in Abs. 3 eingeführt.^[4]

Die Erstreckung des Feststellungsverfahrens auf § 3 Nr. 41 EStG a. F. erfolgte im UntStFG 2001.^[5]

Rz. 8

Die Ausdehnung der Erklärungspflicht auf diejenigen Fälle, in denen der Stpfl. unter Berufung auf § 8 Abs. 2 AStG a. F. geltend macht, dass die Hinzurechnungsbesteuerung unterbleibt, wurde im JStG 2008 ergänzt.^[6] Zudem wurde § 18 Abs. 4 AStG a. F. neu in das Gesetz aufgenommen, der auch in den Fällen des § 15 AStG die Durchführung einer gesonderten und einheitlichen Feststellung bestimmte, wenn das Einkommen einer ausländischen Familienstiftung mehreren unbeschränkt steuerpflichtigen Destinatären zuzurechnen war.^[7]

Rz. 9

Durch das AmtshilfeRLUmsG^[8] wurde § 18 Abs. 4 AStG dahingehend erweitert, dass auch in den Fällen, in denen lediglich ein unbeschränkt Stpfl. Begünstigter der ausländischen Familienstiftung ist, eine gesonderte Feststellung nach § 18 AStG durchzuführen ist.^[9]

Rz. 10–14

einstweilen frei

[1] AStG v. 8.9.1972, BGBl I 1972, 1713.

[2] Treusch, in BeckOK AStG, Stand: 1.1.2024, § 18 AStG Rz. 28.

[3] StBerG 1985 v. 14.12.1984, BGBl I 1984, 1493.

[4] Treusch, in BeckOK AStG, Stand: 1.1.2024, § 18 AStG Rz. 29.

[5] UntStFG v. 20.12.2001, BGBl I 2001, 3858; Treusch, in BeckOK AStG, Stand: 1.1.2024, § 18 AStG Rz. 30.

[6] JStG 2008 v. 20.12.2007, BGBl I 2007, 3150.

[7] Treusch, in BeckOK AStG, Stand: 1.1.2024, § 18 AStG Rz. 31.

[8] AmtshilfeRLUmsG v. 26.6.2013, BGBl I 2013, 1809.

[9] Treusch, in BeckOK AStG, Stand: 1.1.2024, § 18 AStG Rz. 32.

1.2.2 Anpassungen durch das ATADUmsG

1.2.2.1 Allgemeines

Rz. 15

Die ATAD-RL selbst enthält keine Regelungen zur verfahrensrechtlichen Umsetzung der Hinzurechnungsbesteuerung, da das Verfahrensrecht nach der Rspr. des EuGH in die alleinige Zuständigkeit der Mitgliedstaaten fällt.^[1] Aufgrund der Anpassung der Vorschriften über die Hinzurechnungsbesteuerung an die Vorgaben der ATAD-RL, waren aber dennoch Änderungen in § 18 AStG erforderlich.^[2] Im Hinblick auf diese verfahrensrechtlichen Anpassungen in § 18 AStG gibt es somit keine Vorgaben durch das Unionsrecht. Diese richten sich alleine nach nationalem Recht.^[3]

Rz. 16–17

einstweilen frei

[1] EuGH v. 25.3.2007, C-35/05, IStR 2007, 261; BFH v. 14.11.2018, I R 47/16, BFH/NV 2019, 728; Treusch, in BeckOK AStG, Stand: 1.1.2024, § 18 AStG Rz. 44.

[2] Treusch, in BeckOK AStG, Stand: 1.1.2024, § 18 AStG Rz. 33.

[3] Treusch, in BeckOK AStG, Stand: 1.1.2024, § 18 AStG Rz. 44.

1.2.2.2 Anpassungen in § 18 AStG

Rz. 18

§ 18 AStG wurde dem neuen Anwendungsbereich der Hinzurechnungsbesteuerung entsprechend dahingehend angepasst, dass nunmehr durch die Streichung des Zusatzes "unbeschränkt" in Abs. 1–3 auch beschränkt Stpfl. i. S. d. § 7 Abs. 1 S. 4 AStG von § 18 AStG erfasst werden.^[1] Zudem wurde in den Abs. 1–3 die Erweiterung der Hinzurechnungsbesteuerung auf mittelbar beteiligte Stpfl. nachvollzogen.^[2]

Rz. 19

Die Regelung des § 18 Abs. 2 AStG ist durch das ATADUmsG inhaltlich unverändert geblieben. Anpassungen waren lediglich an die geänderten Beteiligungsvoraussetzungen notwendig.^[3]

Rz. 20

Neu eingeführt wurde in § 18 Abs. 3 AStG eine Erleichterung von der Erklärungspflicht für die Fälle, in denen sich der Stpfl. auf das Eingreifen des § 8 Abs. 2 AStG beruft.^[4]

Rz. 21

§ 18 Abs. 4 AStG hat durch das ATADUmsG keine Änderung erfahren.^[5]

Rz. 22

In das Gesetz neu eingefügt wurde § 18 Abs. 5 AStG. Damit wurde eine Spezialvorschrift zu § 193 Abs. 2 Nr. 2 AO zur Zulässigkeit der Außenprüfung bei jedem Stpfl. geschaffen.^[6]

Rz. 23–28

einstweilen frei

[1] BT-Drs. 19/28652, 65; Treusch, in BeckOK AStG, Stand: 1.1.2024, § 18 AStG Rz. 33.

[2] BT-Drs. 19/28652, 65; Treusch, in BeckOK AStG, Stand: 1.1.2024, § 18 AStG Rz. 33.

[3] BT-Drs. 19/28652, 65 f.; Treusch, in BeckOK AStG, Stand: 1.1.2024, § 18 AStG Rz. 33.

[4] BT-Drs. 19/28652, 65; Treusch, in BeckOK AStG, Stand: 1.1.2024, § 18 AStG Rz. 33.

[5] Vogt, in Brandis/Heuermann, Ertragsteuerrecht, § 18 AStG Rz. 2; Treusch, in BeckOK AStG, Stand: 1.1.2024, § 18 AStG Rz. 33.

[6] BT-Drs. 19/28652, 65; Vogt, in Brandis/Heuermann, Ertragsteuerrecht, § 18 AStG Rz. 2.

1.2.3 MindStRL-UmsG

Rz. 29

Mit dem MindStRL-UmsG hat der Gesetzgeber in § 18 Abs. 3 S. 1 und 2 AStG das Wort "Vordruck" durch die Wörter "Datensatz über die amtlich bestimmte elektronische Schnittstelle" ersetzt. § 18 Abs. 3 S. 6 AStG wurde ergänzend neu gefasst und enthält nun eine Härtefallreglung, nach der ausnahmsweise zur Vermeidung von unbilligen Härten auf Antrag die Abgabe einer Papiererklärung weiterhin zulässig ist. Die Neuregelung gilt erstmals für Wirtschaftsjahre der Zwischengesellschaft, die nach dem 31.12.2024 enden (§ 21 Abs. 7 S. 2 AStG) (s. dazu Rz. 881 und 986).^[1]

Rz. 30-35

einstweilen frei

[1] MindStRL-UmsG v. 21.12.2023, BGBl I 2023, Nr. 397; Treusch, in BeckOK AStG, Stand: 1.1.2024, § 18 AStG Rz. 34.