Internationale Gewinnabgrenzung (IntGA) / 2.6.1 Allgemeines

Tz. 199

Stand: EL 77 – ET: 04/2013

Die Verrechnungspreismethoden sind theoretische Gedankenmodelle, den Fremdverhaltensgrundsatz zB aufgrund von Kalkulationsüberlegungen nachzubilden. Die Verrechnungspreismethoden selbst waren bis 2008 in der dt Gesetzgebung weder benannt, beschrieben oder definiert. Sie ergaben sich vielmehr aus den OECD-Transferpreis-Guidelines und den Verw-Grds 1983, tw modifiziert durch die Verw-Grds-Verfahren, s Schr des BMF v 12.04.2005, BStBl I 2005, 570 = Verw-Grds 2005).

Auch § 1 Abs 3 AStG gibt in S 1 bis 8 lediglich kaskadenartig die anzuwendenden Bewertungsregeln vor, ohne sie selbst näher zu definieren. Insoweit erfolgt nur eine Gewichtung.

Tz. 200

Stand: EL 77 – ET: 04/2013

Es ergibt sich hierbei folgende Prüfungsreihenfolge:

Tz. 201

Stand: EL 77 – ET: 04/2013

Zu Einzelheiten der Gewichtung s Tz 321ff.

Man unterscheidet folgende Verrechnungspreismethoden:

Standardmethoden				andere Methoden
Bezeichnung der Methode der	Preisvergleichsmethode	Wiederverkaufspreismethode	Kostenaufschlagsmethode	geschäftsvorfallbezogene Nettomargenmethode Gewinnvergleich nach Datenbankvergleich	Gewinnaufteilungsmethode	Restgewinnaufteilungsmethode		Gewinnvergleichsmethode
Englische Bezeichnung	Comparable Uncontrolled Price	Resale Minus	Cost Plus	Transaction Net Margin Method	Profit Split	Residual Profit Split	Comparable Uncontrolled Transaction	Comparable Profit Method	Formulary Apportionment
Abkürzung	CUP	R-	C+	TNMM	PS	RPS	CUT	CPM	FA
Vergleichsgegenstand	Preise eines materiellen WG	Bruttogewinnmarge einer Transaktion	Gewinnaufschlag auf eine Transaktion	Nettogewinn einer Transaktion	Operativer Gewinn oder Verlust einer Division	Fixe Margen und Restgewinnzuordnung	Preis eines immateriellen WG	Operative Gewinnmarge des Unternehmens	Ohne Vergleich
Grundlage in D in den Verw-Grds 1983 und 2005	Tz. 2.2.2 Verw-Grds 1983	Tz. 2.2.3 Verw-Grds 1983	Tz. 2.2.4 Verw-Grds 1983	Tz. 3.4.10.3 Verw-Grds 2005		Tz. 3.4.10.3 Verw-Grds 2005	Tz. 2.2.2 Verw-Grds 1983	Tz. 3.4.10.3 Verw-Grds 2005	–
Fundstelle OECD-GL 1995 In den OECD-GL 2010	2.2	2.11	2.5	3.9	3.2	3.2	2.2	3.2	3.19
(Kapitel II)	II B	II C	II D	III B	III C	II C 3.2	II C 3.4.3	III C 3.4.3	III C 3.4.3
Fundstelle in US-Regulations	Sec. 1.482–3 (b)	Sec. 1.482–3 (c)	Sec. 1.482–3 (d)	Sec. 1.482–3 (e)	Sec. 1.482–6	See. 1.482–6	Sec 1.482–4 (c)	Sec. 1.482–5

Tz. 202

Stand: EL 77 – ET: 04/2013

In der Praxis haben sich in den nachfolgenden Fällen als geeignete Methoden herausgestellt

Unternehmen/Geschäftsfelder	Methode
Auftragsproduzent (verlängerte Werkbank)	Kostenaufschlagsmethode
Auftragsforscher	Kostenaufschlagsmethode
Vertriebsunternehmen (Eigenhändler)	Wiederverkaufspreismethode
Vertriebsunternehmen (Eigenhändler) mit eingeschr Vergleichbarkeit	geschäftsvorfallbezogene Nettomargenmethode
Vertriebsunternehmen (Agent, Kommissionär)	Preisvergleichsmethode (fremdüblicher Provisionssatz im Einzelfall Kostenaufschlagsmethode

Tz. 203

Stand: EL 77 – ET: 04/2013

Die sog Standardmethoden können einfach anhand der Leistungsbeziehungen eines Produktionsunternehmens zu seinem verbundenen Vertriebsunternehmen abgegrenzt werden:

Tz. 204

Stand: EL 77 – ET: 04/2013

vorläufig frei

Tz. 205

Stand: EL 77 – ET: 04/2013

Im Rahmen der Dokumentationspflichten hat der Stpfl mit seinen Aufzeichnungen die Eignung der von ihm ausgewählten Verrechnungspreismethode zu begründen (s § 4 Nr 4 GAufzV, Rn 3.4.10.1 VerwGr-2005).

Tz. 206–207

Stand: EL 77 – ET: 04/2013

vorläufig frei