Internationale Steuerplanung: Betriebsstätte oder Tochte ... / 5. Vergleich der Steuerbelastung

Im folgenden Beispiel wird die Gesamtsteuerbelastung berechnet, die sich für eine inländische Kapitalgesellschaft mit ausländischer Betriebsstätte (Fall a) oder ausländischer Tochterkapitalgesellschaft mit 100 %-Beteiligung (Fall b) ergibt.

Die Investition erfolgt in einem EU-Staat mit DBA, in dem der AOA nachweislich noch nicht angewendet wird. Die Betriebsstätte erzielt ihren Gewinn ausschließlich aus aktiver Tätigkeit. Schuldrechtliche Verträge zwischen Betriebsstätte und Stammhaus werden in keinem der beteiligten Staaten steuerlich anerkannt. Die zwischen Mutter- und Tochtergesellschaft vereinbarten Zinsen sind angemessen und in voller Höhe als Betriebsausgaben abzugsfähig. Die ausländischen Gewinne werden sofort an die Muttergesellschaft ausgeschüttet.

Der ausländische Körperschaftsteuersatz beträgt 25 %. Die ausländische Quellensteuer auf Zinsen entspricht dem abkommensrechtlich vereinbarten Höchstsatz von 15 %.

Der inländische Gewerbesteuerhebesatz beläuft sich auf 400 %, der Körperschaftsteuersatz auf 15 % und der Solidaritätszuschlag auf 5,5 %.

Der ausländische Gewinn vor Zinsen und vor ausländischer Körperschaftsteuer beträgt 250.000 EUR. Das ausländische Unternehmen zahlt an das inländische Unternehmen Zinsen i. H. v. 30.000 EUR. Der inländische Gewinn beläuft sich auf 400.000 EUR.

Fall a: Ausländische Betriebsstätte	EUR
Ausl. Gewinn vor Steuern	250.000
Ausl. KSt 25 %	-62.500
Ausl. Gewinn nach ausl. KSt	= 187.500
Inl. Gewinn vor Steuern (stpfl. Einkommen)	400.000
Inl. KSt + SolZ 15,825 %	-63.300
Stpfl. Gewerbeertrag	400.000
GewSt 3,5 % x 400 %	-56.000
Ausschüttbarer Betrag	468.200
Steuerbelastung insgesamt	181.800
Steuerbelastung in %	27,97

Fall b: Ausländische Tochter-Kapitalgesellschaft (ohne Berücksichtigung des konzerninternes Darlehen)	EUR
Ausl. Gewinn vor Steuern	250.000
Ausl. KSt 25 %	-62.500
Keine KapESt
Ausschüttb. ausl. Gewinn nach ausl. KSt	= 187.500
Inl. Gewinn vor Steuern	400.000
Nicht abzf. Betriebsausgaben 5 % x 187.500 EUR	9.375
Steuerpflichtiges inl. Einkommen	409.375
Inl. KSt + SolZ 15,825 %	64.784
Stpfl. Gewerbeertrag nach Rundung	409.300
GewSt 3,5 % x 400 %	57.302
Ausschüttbarer Betrag	465.414
Steuerbelastung insgesamt	184.586
Steuerbelastung in %	28,39

Fall b: Ausländische Tochter-Kapitalgesellschaft (mit Berücksichtigung konzerninternes Darlehen)	EUR
Ausl. Gewinn vor Zinsen und Steuern	250.000
Zinsen	30.000
Ausländische Quellensteuer 15 %	4.500
Ausländischer Gewinn nach Zinsen	220.000
Ausl. KSt 25 %	-55.000
Keine KapESt
Ausschüttb. ausl. Gewinn nach ausl. KSt	=165.000
Inl. Gewinn vor Steuern	400.000
Nicht abzf. Betriebsausgaben 5 % x 165.000 EUR	8.250
Steuerpflichtige ausl. Zinsen	30.000
Steuerpflichtiges inl. Einkommen	438.250
Inl. KSt + SolZ 15,825 %	69.353
Anrechnung der ausl. Quellensteuer auf Zinsen	4.500
Verbleibende inl. Körperschaftsteuer	64.853
Stpfl. Gewerbeertrag nach Rundung	438.200
GewSt 3,5 % x 400 %	61.348
Ausschüttbarer Betrag	464.299
Steuerbelastung insgesamt	185.701
Steuerbelastung in %	28,57