Internationales Steuerrecht: Arbeitnehmertätigkeit / 6 Höhe des freizustellenden oder steuerpflichtigen Arbeitslohns

6.1 Ansatz ausländischen Arbeitslohns

Wenn ausländische Einkünfte bei der deutschen Besteuerung berücksichtigt werden, sind diese nach deutschem Ertragsteuerrecht zu ermitteln. Dies gilt sowohl für den steuerpflichtigen Ansatz der Einkünfte als auch für den Ansatz der Einkünfte, die lediglich dem Progressionsvorbehalt unterworfen werden. Die ausländischen Einkünfte sind z. B. um steuerliche Abzugspauschalen zu bereinigen, die das deutsche Steuerrecht nicht kennt. Während dies bei der Tätigkeit für einen inländischen Arbeitgeber keine praktischen Probleme bereitet, da insoweit eine Ableitung aus der Lohnsteuerkarte möglich ist, ergeben sich bei der Tätigkeit für einen ausländischen Arbeitgeber auch noch weitere Probleme aus der Notwendigkeit der Ermittlung und steuerlichen Würdigung auf der Basis einer ausländischen Lohnbescheinigung.

Praxis-Beispiel

Ansatz ausländischen Arbeitslohns

Arbeitnehmer E war im VZ 01 6 Monate für einen Schweizer Arbeitgeber tätig. Dieser Arbeitslohn ist zwar steuerfrei, unterliegt aber dem Progressionsvorbehalt und kann eine Steuersatzanhebung von etlichen Prozent bewirken.

Der Arbeitnehmer legt für diesen Zweck die Lohnbescheinigung nach dem Schweizer Muster vor.

Es ist zu prüfen, ob die nach Schweizer Recht gewährten Gratifikationen und Sozialleistungen (Einzahlungen in die 3-stufige Altersversorgung) progressionswirksamen Arbeitslohn darstellen oder nach § 3c EStG steuerfrei ohne Progressionsvorbehalt sind.

Für die Schweizer Grenzgänger und Arbeitnehmer, die ihren Arbeitslohn in Deutschland zu besteuern haben, enthält die Anlage N-Gre Ausführungen über die Hinzurechnungen und Abrechnungen verschiedener Beträge zum schweizerischen Bruttoarbeitslohn. Kinderzulagen werden in der Schweiz z. B. aus dem steuerpflichtigen Arbeitslohn gezahlt, während sie in Deutschland steuerfrei sind. Dagegen sind in der Schweiz steuerfrei ausbezahlte Spesenpauschalen in Deutschland dem steuerpflichtigen Arbeitslohn hinzuzurechnen. Probleme bereitet aktuell der in Deutschland steuerpflichtige Arbeitslohn aus Frankreich, da dieser um die Besonderheiten des französischen Rechts zu bereinigen ist.

6.2 Begriff des Bruttoarbeitslohns

6.2.1 Ableitung aus einer ausländischen Arbeitgeberbescheinigung

Zur Verdeutlichung der Thematik werden im Folgenden die Praxisprobleme anhand des Falls einer punktuellen Tätigkeit in Frankreich dargestellt.

In Frankreich verwenden die Arbeitgeber keine einheitlichen Jahreslohnbescheinigungen, d. h. die Arbeitgeberbescheinigungen werden je nach Arbeitgeber in unterschiedlicher Form erstellt bzw. die Arbeitnehmer können lediglich ihre Monatslohnabrechnungen vorlegen. Die Beiträge zur Sozialversicherung werden in Frankreich steuerfrei ausgezahlt. Der Arbeitgeber bescheinigt u. a. den in Frankreich steuerpflichtigen Arbeitslohn. Die Beiträge zur Sozialversicherung sind hier bereits abgezogen.

In den Arbeitgeberbescheinigungen sind u. a. folgende Begriffe zu finden:

Französischer Begriff	Deutsche (Roh-) Übersetzung	Erläuterungen
Traitements et Salaires	Löhne und Gehälter
Base Brute Fiscale	Bruttobemessungsgrundlage	Ausgangsbasis für die
oder		deutsche Besteuerung
Rémunération brute
Rémunération nette -	Nettobezüge – zu erklärender	In Frankreich steuerpflichtiger
Somme à déclarer	Betrag	Arbeitslohn (ohne z. B. Sozialversicherungsbeiträge)
Frais professionnels	Je nach Sinnzusammenhang: Werbungskosten, Betriebsausgaben	Dies sind Abzüge nach französischem Recht, in Deutschland können jedoch nur Werbungskosten i. S. d. § 9 EStG abgezogen werden.
Abattement	Freibetrag	Freibetrag nach französischem Recht, der ggf. dem in Deutschland steuerpflichtigen Arbeitslohn hinzuzurechnen ist.

6.2.2 Ableitung aus einem ausländischen Steuerbescheid

Vergleichbare Ermittlungsprobleme ergeben sich bei der Ableitung des maßgebenden Arbeitslohns aus ausländischen Steuerbescheiden. Dies soll ebenfalls anhand des Beispiels Frankreich verdeutlicht werden:

Auch wenn der Arbeitnehmer seinen französischen Steuerbescheid als Nachweis für die ausländischen Einkünfte vorlegt, ist zu beachten, dass Abzugsbeträge u. Ä. enthalten sein können, die nach deutschem Steuerrecht den Einkünften hinzuzurechnen sind.

In den Steuerbescheiden sind u. a. folgende Begriffe zu finden:

Französischer Begriff	Deutsche (Roh-) Übersetzung	Erläuterungen
Détail des revenus	Das Einkommen im Einzelnen
Salaires et assimilés	Arbeitslohn und Ähnliches
Déduction 10 % ou frais réels	10 %iger Abzug oder tatsächliche Kosten	Wenn die Beträge 10 % des Bruttoarbeitslohns übersteigen, ist davon auszugehen, dass hier nach französischem Recht die tatsächlich angefallenen Werbungskosten geltend gemacht wurden. In Deutschland sind jedoch nur die Werbungskosten i.  S.  d. § 9 EStG abzugsfähig.
Abattement de 20 %	Freibetrag von 20 %	Freibetrag nach französischem Recht, dieser ist bei der deutschen Besteuerung hinzuzurechnen.
Salaires, pensions, rentes nets	Arbeitslöhne etc. netto
Revenu brut global	Bruttoeinkommen/Summe der Einkünfte
Charges déductibles du revenu global	vom Bruttoeinkommen abzugsfähige Lasten/Aufwendungen	Ggf. im Rahmen des § 10 EStG abzugsfähig.
Pensions alimentaires	gesetzliche Unterhaltszahlung
Revenu imposable	steuerpflic...