Investitionsabzugsbeträge, Überwachungsbogen

OFD Münster, Verfügung v. 6.6.2008, o. Az.

Durch das Unternehmensteuerreformgesetz 2008 vom 14.8.2007 (BGBl 2007l S. 1912) wurde die bisherige (bilanzielle) Ansparabschreibung durch einen außerbilanziellen Investitionsabzugsbetrag ersetzt. Die Neuregelung ist erstmals für Wirtschaftsjahre anzuwenden, die nach dem 17.8.2007 enden (§ 52 Abs. 23 Satz 1 EStG). Einzelheiten zur Neugestaltung des § 7g EStG sind bereits im Rahmen einer ersten Informationsveranstaltung zum Unternehmensteuerreformgesetz 2008 vorgestellt worden.

Durch den außerbilanziellen Abzug des Investitionsabzugsbetrages werden zwar Fragen wie z.B. Bilanzberichtigungen/-änderungen vermieden, die Überwachung derartiger Fälle wird jedoch erschwert, da sie nicht mehr durch einen Blick in die Bilanz erfolgen kann. Der als Anlage beigefügte Überwachungsbogen soll hier eine Hilfestellung bieten, um die korrekte Hinzurechnung bei Anschaffung/Herstellung des Wirtschaftsguts, für das ein Investitionsabzugsbetrag abgezogen wurde, und die ggf. notwendig werdenden rückwirkenden Änderungen nach § 7g Abs. 3 und 4 EStG sicherzustellen. Es bietet sich an, den Überwachungsbogen in allen Fällen, in denen nach den bestehenden Bearbeitungsregeln eine Überprüfung des Investitionsabzugsbetrages vorzunehmen ist (z.B. Fälle der RK 3), zu verwenden, zu speichern und fortzuführen. Eintragungsmöglichkeiten sind in den gelb unterlegten Feldern vorgesehen, im Übrigen werden die Daten mittels hinterlegter Berechnungsfunktionen beigestellt.

Finanzamt	Name bzw. Firmenbezeichnung
St-Nr.

Überwachungsbogen VZ 2007

für Investitionsabzugsbeträge zur Förderung kleiner und mittlerer Betriebe (§ 7g Abs. 1 – 4, 7 EStG)

A. Betriebsgrößenmerkmal und Ermittlung des zulässigen Höchstbetrags für den VZ 2007

	Größenmerkmal (zum Schluss des Abzugsjahres)		erfüllt		Ermittlung des Höchstbetrags			200.000
	Betriebsvermögen bei Bilanzierenden	= 235.000 EUR			in Vorjahren abgezogene und noch nicht wieder hinzugerechnete Beträge
	(Ersatz-) Wirtschaftswert bei LuF-Betrieb	= 125.000 EUR			2004	2005	2006
	Gewinn (ohne Investitionsabzugsbetrag) bei § 4 Abs. 3 EStG	= 100.000 EUR						0
					verbleibender Höchstbetrag 2007			200.000

B. Im VZ 2007 in Anspruch genommene Investitionsabzugsbeträge

	Bildung des Investitionsabzugsbetrags				Hinzurechnung und Rückgängigmachen bei tatsächlicher Investition												Rückgängigmachen bei
					Investition						Nutzungs- und Verbleibensvoraussetzung						fehlender Investition
	Bezeichnung des anzuschaffenden bzw. herzustellenden WG	voraussichtliche AK/HK für das WG	max. Abzugsbetrag	tatsächl. Abzugsbetrag	Jahr der Investition	Höhe der tatsächl. AK/HK	im Jahr der Investitionhinzuzu-echnen		im Jahr des Abzugsrückgängig zu machen		Ende des Überwachungszeitraums	(fast) ausschließl. Nutzung in inl. Betriebsstätte	im Jahr des Abzugs zusätzlich rückgängig zu machen		im Jahr der Investition Korrektur bisheriger Hinzurechn.		spätestens im VZ	tatsächl. im VZ	im Jahr des Abzugs rückgängig zu machen
			(40 % von Spalte 2)	(max. Spalte 3; Höchstbetrag It. Teil A beachten)			(Spalte 6 × 40 %; max. Spalte 4)		(Spalte 4 ./. Spalte7)		(Investitionsjahr + 1)	(ja/nein)			(Hinweis: ggf. AK/AK, AfA korrigieren)		(VZ der Bildung + 3)
								erl.		erl.				erl.		erl.				erl.
	1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12	13	14	15	16	17	18	19	20
				0					0				0						0

C. Entwicklung der im VZ 2007 in Anspruch genommenen Investionsabzugsbeträge

	Rückgängigmachung im VZ 2007 aus Vorgang im VZ			2008	2009	2010		Gesamtentwicklung
		aus tatsächlicher Investition						Bildung	0
			Differenz AK/HK	0	0	0		abzgl. Rückgängigmachung	0
			Nutzungs-/Verbleibensvoraussetzung	0	0	0		31.12.2007	0
		aus fehlender Investition		0	0	0
				0	0	0		abzgl. Hinzurechnung	0
								31.12.2008	0
	Rückgängigmachung im VZ 2007					0
								abzgl. Hinzurechnung	0
	Hinzurechnung im VZ			2008	2009	2010		31.12.2009	0
		Anschaffung des WG		0	0	0
		Nutzungs-/Verbleibensvoraussetzung		0	0	0		abzgl. Hinzurechnung	0
								31.12.2010	0
		Hinzurechnung im jeweiligen VZ		0	0	0

Hinweis: Diese Beträge sind für die Folgezeiträume in Teil A zu übernehmen.

Normenkette

EStG § 7 g Abs. 1

EStG § 7 g Abs. 2

EStG § 7 g Abs. 3

EStG § 7 g Abs. 4