Kinderfreibetrag und Bedarfsfreibetrag / 3.3 Kinder nach Vollendung des 18. Lebensjahres

3.3.1 Voraussetzungen zur Berücksichtigung

Kinder werden nach dem Kalendermonat, in dem sie das 18. Lebensjahr vollenden, nur noch unter folgenden besonderen Voraussetzungen berücksichtigt:

	Altersgrenze
bei Arbeitsuche bzw. Beschäftigungslosigkeit, wenn das Kind nicht in einem Beschäftigungsverhältnis steht und bei einer Agentur für Arbeit im Inland als Arbeitsuchender gemeldet ist[2]	21. Lebensjahr
bei Berufsausbildung[3]	25. Lebensjahr
wegen einer Übergangszeit von höchstens 4 Kalendermonaten zwischen 2 Ausbildungsabschnitten oder zwischen einem Ausbildungsabschnitt und eines Freiwilligendienstes[4] oder des freiwilligen Wehrdienstes[5]	25. Lebensjahr
wegen fehlendem Ausbildungsplatz, "Wartezeit"[6]	25. Lebensjahr
wegen Ableistung eines freiwilligen sozialen Jahres oder eines freiwilligen ökologischen Jahres[7], einer Freiwilligenaktivität im Rahmen des Europäischen Solidaritätskorps i. S. d. Verordnung (EU) Nr. 2018/1475[8], eines entwicklungspolitischen Freiwilligendienstes "weltwärts", eines anderen Dienstes im Ausland i. S. d. § 5 Bundesfreiwilligendienstgesetzes, eines Freiwilligendienstes aller Generationen, eines Internationalen Jugendfreiwilligendienstes oder des Bundesfreiwilligendienstes	25. Lebensjahr
bei körperlicher, geistiger oder seelischer Behinderung und daraus folgender Unfähigkeit zum Selbstunterhalt.[9] Die Behinderung muss vor Vollendung des 25. Lebensjahres eingetreten sein.[10]	ohne Altersgrenze

Verlängerungszeit über das 21. bzw. 25. Lebensjahr hinaus

Der Berücksichtigungszeitraum verlängert sich grundsätzlich

• bei arbeitsuchenden bzw. beschäftigungslosen Kindern, die bei einer inländischen Agentur für Arbeit als arbeitsuchend gemeldet sind,
• bei Kindern, die sich in Berufsausbildung befinden, und
• bei Kindern, die sich in einer Übergangszeit von höchstens 4 Monaten i. S. d. § 32 Abs. 4 Satz 1 Nr. 2 Buchst. b EStG befinden,

über das 21. Lebensjahr oder das 25. Lebensjahr hinaus um die tatsächlich geleistete Dauer des gesetzlichen Wehrdienstes bzw. Zivildienstes, des freiwilligen Wehrdienstes oder der befreienden Tätigkeit als Entwicklungshelfer.^[11]

Mit der Aussetzung der Dienstpflichten haben die Verlängerungstatbestände aber quasi keine Relevanz mehr. Daher ist bereits mit der DA-KG 2023 A 21 entfallen.^[12]

[1]

S. Kindergeld.

[2] § 32 Abs. 4 Satz 1 Nr. 1 EStG,

H 32.4 EStH 2023.

[3] § 32 Abs. 4 Satz 1 Nr. 2 Buchst. a EStG,

H 32.5 EStH 2023,

BMF, Schreiben v. 8.2.2016, IV C 4 – S 2282/07/0001-01, BStBl 2016 I S. 226.

[4] H 32.6 EStH 2023.

[5] Art. 5 des Gesetzes zur Anpassung der Abgabenordnung an den Zollkodex der Union und zur Änderung weiterer steuerlicher Vorschriften v. 22.12.2014, BStBl 2015 I S. 58.

[6] § 32 Abs. 4 Satz 1 Nr. 2 Buchst. c EStG,

R 32.7 EStR 2012; H 32.7 EStH 2023.

[7] § 32 Abs. 4 Satz 1 Nr. 2 Buchst. d EStG,

H 32.8 EStH 2023.

[8] Gesetz gegen illegale Beschäftigung und Sozialleistungsmissbrauch, Art. 9 Nr. 4, v. 11.7.2019, BStBl 2019 I S. 814.

[9] R 32.9 EStR 2012; H 32.9 EStH 2023.

[10] § 32 Abs. 4 Nr. 3 EStG.

[11] § 32 Abs. 5 EStG; H 32.11 EStH 2023.

[12] S. Kindergeld.

3.3.2 Schädliche Erwerbstätigkeit

Für den Abzug der Freibeträge für Kinder ist eine Erwerbstätigkeit von mehr als 20 Wochenstunden schädlich^[1], wenn das Kind nach Abschluss einer erstmaligen Berufsausbildung oder eines Erststudiums weiter die besonderen Berücksichtigungsvoraussetzungen (z. B. Wartezeit auf einen Ausbildungsplatz oder Übergangszeit) erfüllt.^[2]

Kinder mit Behinderung

Voraussetzung für die Berücksichtigung nach § 32 Abs. 4 Satz 1 Nr. 3 EStG ist, dass das Kind aufgrund seiner Behinderung außerstande ist, sich selbst zu unterhalten.^[3]

Ein volljähriges Kind ist außerstande, sich selbst zu unterhalten, wenn es mit den ihm zur Verfügung stehenden Mitteln seinen gesamten notwendigen Lebensbedarf, bestehend aus

• dem allgemeinen Lebensbedarf (Grundbedarf = Existenzminimum) und
• dem individuellen behinderungsbedingten Mehrbedarf,

nicht decken kann.^[4]

Bei der Ermittlung der dem Kind zur Verfügung stehenden Mittel ist vom verfügbaren Nettoeinkommen und von Leistungen Dritter (Ausnahmen: Unterhaltsleistungen und Schmerzensgeld) auszugehen.^[5] Danach sind von den Einkünften und steuerfreien Einnahmen auch die vom Kind bezahlten Steuern und die Sozialversicherungsbeiträge (Arbeitnehmeranteil) abzuziehen^[6] (s. a. "Erklärung zum verfügbaren Nettoeinkommen": Vordruck KG 4f, Stand Februar 2023).^[7]

[1] Ausführliche Darstellung zur Rechtslage s. Kindergeld.

[2] BMF, Schreiben v. 8.2.2016, IV C 4 – S 2282/07/0001-01, BStBl 2016 I S. 226.

[3] BMF, Schreiben v. 8.2.2016, IV C 4 – S 2282/07/0001-01, BStBl 2016 I S. 226.

[4] DA A 19.4 Abs. 1 DA-KG 2024.

[5] DA A 19.4 Abs. 2, A 19.5 und A 19.6 DA-KG 2024.

[6] DA A 19.5 Satz 2 DA-KG 2024.

[7] https://www.arbeitsagentur.de/formulare-a-z >Kindergeld: Erklärungen>Erklärung zum verfügbaren Nettoeinkommen eines volljährigen Kindes mit Behinderung (KG 4f).