Kohlmann, Steuerstrafrecht, AO § 373 Gewerbsmäßiger, gew ... / C. Die einzelnen ...

Dr. Brigitte Hilgers-Klautzsch

I. Prüfungsreihenfolge

Rz. 34

^{^{[Autor/Stand]}} Die Prüfung des § 373 AO hat damit zu beginnen, dass zunächst festgestellt wird, ob eines der Grunddelikte – Hinterziehung von (in- oder ausländischen) Einfuhrabgaben gem. § 370 AO oder Bannbruch gem. § 372 Abs. 1 AO (bei § 373 Abs. 1 AO in Form des sog. Monopolbannbruchs) – vorliegt (s. Rz. 14, 20, 30). Erst wenn dies zu bejahen ist, stellt sich die Frage, ob einer der vier straferschwerenden Umstände des § 373 AO gegeben ist.

[Autor/Stand] Autor: Hilgers-Klautzsch, Stand: 01.10.2022

II. Gewerbsmäßiger Schmuggel (§ 373 Abs. 1 AO)

Schrifttum:

Bender, Zu den Voraussetzungen der täterschaftlichen Begehungsform beim gewerbsmäßigen Schmuggel gemäß AO §§ 373, 370 Abs 1 Nr. 2, wistra 2001, 69; Brenner, Mindest- und Höchststrafe bei gewerbsmäßiger Steuerhinterziehung (§ 373 AO), ddz 1981, Fach 5; Burger, Die Einführung der gewerbs- und bandenmäßigen Steuerhinterziehung, wistra 2002, 1; Henseler, Gewerbsmäßige Steuerhinterziehung von Anti-Dumping-Zöllen, AW-Prax 2003, 97; Joecks, Strafvorschriften im Steuerverkürzungsbekämpfungsgesetz, wistra 2002, 201; Kröner, Die Gewerbsmäßigkeit bei Zoll- und Steuervergehen, ZfZ 1964, 195; Meyer, Die Problematik der neuen Regelung zur gewerbsmäßigen Steuerhinterziehung nach § 370a AO, DStR 2002, 879; Montenbruck, Zum Verhältnis von Steuerhinterziehung und gewerbsmäßigem Schmuggel, wistra 1994, 7; Schmittmann, Gewerbs- und bandenmäßige Steuerhinterziehung, StuB 2004, 1106; Seer, Kriminalisierung des Steuerbürgers – Ringen um § 370a AO, BB 2002, 1677; Spatscheck, "Gewerbsmäßige Steuerhinterziehung" als Vortat zur Geldwäsche, DB 2001, 2572; Waschkewitz, Das Merkmal der Gewerbsmäßigkeit im Wirtschafts- und Steuerstrafrecht bei Handeln zum Vorteil eines Unternehmers – am Beispiel von Straftaten im Gesundheitswesen, wistra 2015, 50.

1. "Gewerbsmäßig"

Rz. 35

^{^{[Autor/Stand]}} Nach der Rspr. setzt der Begriff "gewerbsmäßig" nicht voraus, dass der Täter den Schmuggel berufsmäßig um des Erwerbs willen oder wie einen Beruf betreibt^{^[2]}. In nicht unbedenklicher Weise wird das Wort "gewerbsmäßig" – im subjektiven Sinne – als Absicht des Täters interpretiert, sich "durch wiederholte Begehung" eine "fortlaufende Einnahmequelle mindestens von einiger Dauer" zu verschaffen^{^[3]}.

Rz. 35.1

^{^{[Autor/Stand]}} Umstritten ist, ob dieser allgemeine Begriff der Gewerbsmäßigkeit auf das Steuerstrafrecht übertragen werden kann, weil dem Steuerrecht im Hinblick auf den Grundsatz der Abschnittsbesteuerung die wiederholte Abgabe von Steuererklärungen immanent sei, so insbesondere im Umsatzsteuerrecht^{^[5]}. Auch in Bezug auf den Bestimmtheitsgrundsatz des Art. 103 GG werden insoweit Bedenken erhoben^{^[6]}, die der BGH aber nicht geteilt hat^{^[7]}. Dagegen wird im Rahmen des § 26c UStG (s. dazu § 370 Rz. 1199.2) einschränkend gefordert, dass der Täter das Umsatzsteuersystem gezielt zur Liquiditätsabschöpfung missbraucht (s. auch § 370 Rz. 1411 f., 1414)^{^[8]}. Das dürfte aber bereits dann der Fall sein, wenn der Täter dauerhaft und nicht nur vorübergehend seiner Pflicht zur Entrichtung von Umsatzsteuer nicht nachkommen will^{^[9]}.

Rz. 36

^{^{[Autor/Stand]}} Die Absicht des Täters muss darauf gerichtet sein, sich durch die Hinterziehung von Einfuhrabgaben oder durch Bannbruch geldwerte Vorteile zu verschaffen.

Dies kann einmal dadurch geschehen, dass der Täter die Sache erwirbt, um sie unmittelbar für sich zu behalten. Voraussetzung ist hierbei allerdings, dass er durch den Eigenerwerb Vermögensvorteile erlangt, die darin bestehen können, dass der Täter entweder notwendige Ausgaben oder sog. Luxusaufwendungen, auf die er sonst nicht verzichtet hätte, erspart^{^[11]}. Bei Genussmitteln wie Kaffee oder Zigaretten liegt die erforderliche Einsparung aber nur dann vor, wenn sich der Täter die Waren sonst auf dem legalen Markt zu einem höheren Preis verschafft und nicht darauf verzichtet hätte^{^[12]}.

Zum Liquiditätsvorteil bei Verkürzung von Einfuhrumsatzsteuer s. Rz. 133.

Rz. 37

^{^{[Autor/Stand]}} Die Gewerbsmäßigkeit setzt eigennütziges Handeln voraus. Der Täter muss eine fortlaufende Einnahmequelle für sich selbst erstreben, zumindest aber sich (mittelbare) geldwerte Vorteile über Dritte aus den Tathandlungen versprechen (z.B. Einnahmen durch Verkauf der eingeschwärzten Ware oder aus Geldwäschehandlungen oder Ersparnisse für ein Unternehmen, an dem der Täter beteiligt ist^{^[14]}, oder Bonuszahlungen^{^[15]}). Ist das nicht der Fall, kommt nur eine Verurteilung wegen Steuerhinterziehung gem. § 370 AO oder Beihilfe hierzu in Betracht^{^[16]}. Keine Gewerbsmäßigkeit liegt vor, wenn der Täter keine finanzielle Beteiligung am Gewinn der strafbaren Handlungen erhält, z.B. bei einem Festgehalt^{^[17]}, es sei denn, das gesamte Unternehmen ist auf die Erzielung krimineller Einkünfte angelegt.

Rz. 37.1

^{^{[Autor/Stand]}} Der qualifizierte Tatbestand des gewerbsmäßigen Schmuggels ist auf den Gehilfen nur anwendbar, wenn er selbst gewerbsmäßig gehandelt hat. Zur Problematik der Teilnahme s. Rz. 41.