Leitfaden 2019 - Anlage KSt 1 F / 23 Zusätzliche Angaben bei Abspaltung

23.1 Vor Zeilen 138–148

In den Zeilen 138–148 sind Angaben zu machen, wenn die Körperschaft ihr Vermögen im Wege der Abspaltung auf eine Personengesellschaft bzw. eine natürliche Person übertragen (Zeilen 138–142) oder einen Formwechsel auf eine Personengesellschaft vollzogen hat (Zeilen 144–148). Diese Zeilen dienen der Durchführung der Besteuerung nach § 7 UmwStG. Danach gelten die offenen Rücklagen der übertragenden Körperschaft als an die Anteilseigner ausgeschüttet und sind von diesen nach § 20 Abs.1 Nr.1 EStG zu versteuern.^[1] Die Eintragungen in den Zeilen 138–148 dienen der Ermittlung dieses steuerpflichtigen Kapitalertrags.

Bei den genannten Umwandlungen kann es nur noch dann zu einer Körperschaftsteuererhöhung kommen, wenn der Antrag nach § 34 Abs. 14 KStG gestellt wird und § 38 Abs. 1–3 KStG daher weiter anzuwenden ist. Dann sind die Zeilen 32 ff. der Anlage KSt 1 F – 38 auszufüllen.

[1] Schnitter, in Frotscher/Drüen, KStG/GewStG/UmwStG, § 7 UmwStG Rz. 1 ff.

23.2 Zeile 138

Um die steuerpflichtigen Bezüge berechnen zu können, die durch die Vermögensübertragung ausgelöst werden, muss ermittelt werden, welcher Teil des Eigenkapitals ausschüttbar ist. In Zeile 138 ist daher das gesamte Eigenkapital einzutragen, das die übertragende Körperschaft zum Übertragungsstichtag hatte. Hierbei wird nicht zwischen Nennkapital und sonstigem Eigenkapital unterschieden, weil das Nennkapital nach § 29 Abs. 1 KStG als herabgesetzt gilt und in das steuerliche Eigenkapitalkonto eingestellt wird (Zeile 139). Einzutragen ist auch im Fall einer Abspaltung oder einer Aufspaltung auf eine Körperschaft und eine Personengesellschaft bzw. natürliche Person das gesamte Eigenkapital. Der (nur) anteilige Übergang der offenen Rücklagen auf die Personengesellschaft bzw. natürliche Person wird in Zeile 142 berücksichtigt.

23.3 Zeile 139

Zur Ermittlung der ausschüttbaren Rücklagen i. S. d. § 7 UmwStG ist vom Gesamtvermögen das steuerliche Einlagekonto (einschließlich des fiktiv herabgesetzten Nennkapitals) abzuziehen. Der Betrag ist Zeile 100 Spalte 3 zu entnehmen.

23.4 Zeile 140

In dieser Zeile ergeben sich die offenen Rücklagen i. S. d. § 7 UmwStG, nämlich das gesamte Eigenkapital, abzüglich des steuerlichen Einlagekontos (in dem das Nennkapital aufgrund der fiktiven Kapitalherabsetzung enthalten ist).

Dieser Betrag kommt als Einnahme aus Kapitalvermögen i. S. d. § 20 Abs. 1 Nr. 1 EStG i. V. m. § 7 UmwStG in Betracht.

23.5 Vor Zeilen 141-142

Tatsächlich steuerpflichtig ist jedoch nur derjenige Betrag, der auf eine Personengesellschaft bzw. eine natürliche Person entfällt, also etwa nicht derjenige Anteil, der bei einer Aufspaltung auf eine Körperschaft als übernehmenden Rechtsträger entfällt, oder der bei einer Abspaltung bei dem übertragenden Rechtsträger verbleibt. Es ist der Prozentsatz zu ermitteln, zu dem die offenen Rücklagen auf eine Personengesellschaft oder natürliche Person entfallen. Aufteilungsmaßstab ist das Verhältnis des auf den jeweiligen Rechtsträger übergehenden Vermögens zum Gesamtvermögen der übertragenden Körperschaft vor der Spaltung, wie es im Umtauschverhältnis im Spaltungs- und Übernahmevertrag bzw. im Spaltungsplan zum Ausdruck kommt, hilfsweise das Verhältnis der gemeinen Werte.

23.6 Zeile 141

In dieser Zeile ist der Wert des Nennkapitals einzutragen. Er bildet den Zähler bei der Ermittlung des Prozentsatzes der , zu dem die offenen Rücklagen auf eine Personengesellschaft oder eine natürliche Person übergehen.

23.7 Zeile 141a

In diese Zeile ist das Nennkapital vor Abspaltung einzutragen. Dieser Betrag bildet den Nenner für den Prozentsatz, zu dem die offenen Rücklagen auf eine Personengesellschaft oder eine natürliche Person übergehen

23.8 Zeile 142

In diese Zeile ist der Betrag, zu dem die Rücklagen einer natürlichen Person oder einer Personengesellschaft zuzuordnen sind, einzutragen. Er ermittelt sich, in dem auf den Betrag aus Zeile 140 der Prozentsatz angewendet wird, zu dem die offenen Rücklagen nicht auf Körperschaften übergehen. Dieser Prozentsatz ermittelt sich, indem der Betrag aus Zeile 141 durch den Betrag aus Zeile 141a geteilt wird.

Die steuerpflichtigen Bezüge in Zeile 142 unterliegen der Kapitalertragsteuer.

23.9 Zeile 143

Diese Zeile bleibt frei.