Leitfaden 2020 - Anlage Verluste / 7.1 Vor Zeilen 29–37

In den Zeilen 29–37 wird der fortführungsgebundene Verlustvortrag gem. § 8d KStG ermittelt. Dieser ist gem. § 8d Abs. 1 Satz 7 KStG gesondert festzustellen.

Ein fortführungsgebundener Verlustvortrag entsteht, wenn der Stpfl. im Falle eines schädlichen Anteilseignerwechsels gem. § 8c KStG einen Antrag stellt und die Voraussetzungen des § 8d KStG vorliegen. Die fortführungsgebundenen Verluste sind vor den übrigen Verlusten zu verrechnen (§ 8d Abs. 1 Satz 8 KStG).

Fortführungsgebundene Verluste entstehen bei der Körperschaft, wenn

• ein schädlicher Beteiligungserwerb gem. § 8c KStG erfolgt ist, d. h. mehr als 50 % an einen Dritten, der nicht zum Konzern gehört, innerhalb von 5 Jahren übertragen worden sind,
• sie seit ihrer Gründung oder zumindest seit dem Beginn des dritten Vz, der dem Vz des schädlichen Beteiligungserwerbs folgt, ausschließlich denselben Geschäftsbetrieb unterhält,
• in diesem Zeitraum bis zum Schluss des Vz des schädlichen Beteiligungserwerbs kein schädliches Ereignis im Sinne von Abs. 2 stattgefunden hat,
• die Verluste nicht aus der Zeit vor einer Einstellung oder Ruhendstellung des Geschäftsbetriebs herrühren,
• sie seit Beginn des dritten Vz, der dem Vz des schädlichen Beteiligungserwerbs folgt, nicht Organträger war oder an einer Mitunternehmerschaft beteiligt war.

Ein schädliches Ereignis in diesem Sinne ist:

• Einstellung des Geschäftsbetriebs,
• Ruhend-Stellung des Geschäftsbetriebs,
• Änderung der Zweckbestimmung des Geschäftsbetriebs,
• Aufnahme eines weiteren Geschäftsbetriebs,
• Beteiligung an einer Mitunternehmerschaft,
• der Stpfl. wird Organträger,
• Übertragung von Wirtschaftsgütern auf den Stpfl. zu einem Wert, der unter dem gemeinen Wert liegt.

Keine Voraussetzung ist, dass die Stille-Reserven-Klausel des § 8c KStG nicht eingreift und die Verluste gem. § 8c KStG tatsächlich untergehen würden; im Regelfall macht es aber keinen Sinn, in diesem Fall die frei verrechenbaren Verluste durch einen Antrag gem. § 8d KStG zu fortführungsgebundenen Verlusten zu machen.

Fortführungsgebundene Verluste entstehen nur bei einem entsprechenden Antrag des Stpfl. Ein derartiger Antrag ist in der Anlage Verluste nicht vorgesehen, sondern wird in der Anlage WA (Zeile 27) gestellt. Wird der Antrag gestellt, ist in Zeile 36 ein Zugang von fortführungsgebundenen Verlusten einzutragen. Der Antrag ist in der Steuererklärung für den Vz des schädlichen Beteiligungserwerbs zu stellen; in 2020 ist der Antrag daher zu stellen, wenn der schädlichen Beteiligungserwerb gem. § 8c KStG in 2020 oder im abweichenden Wirtschaftsjahr 2019/2020 erfolgt ist.