Leitfaden 2021 - Anlage WA / 6 Angaben zum fortführungsgebundenen Verlust- und/oder Zinsvortrag nach § 8d KStG

6.1 Vor Zeilen 12–14

Die Zeilen 12–14 sind auszufüllen, wenn im Vz 2021 ein schädlicher Beteiligungserwerb stattgefunden hat. Unter den Voraussetzungen des § 8d KStG bleiben die Verluste und Zinsen trotzdem abziehbar. Auf den 31.12.2021 hat in diesem Fall eine gesonderte Feststellung des fortführungsgebundenen Verlust- und Zinsvortrags zu erfolgen.

Nach § 8d KStG ist ein Beteiligungserwerb auf Antrag nicht "schädlich", d. h. führt nicht zum Untergang der Verlust- und Zinsvorträge, wenn der Betrieb fortgeführt wird. Stattdessen sind die Verluste als "fortführungsgebundener Verlustvortrag", die Zinsen als "fortführungsgebundener Zinsvortrag" vorzutragen und gesondert von dem sonstigen Verlust- und Zinsvortrag festzustellen. Voraussetzung ist, dass die Körperschaft seit ihrer Gründung oder zumindest seit dem Beginn des dritten Vz, der dem Vz des Beteiligungserwerbs vorausgeht, ausschließlich denselben Geschäftsbetrieb unterhalten hat. Dagegen gehen die Verlust- und Zinsvorträge unter, soweit sie aus der Zeit vor der Einstellung oder Ruhendstellung des Geschäftsbetriebs resultieren, wenn die Körperschaft zu Beginn des dritten Vz, der dem Vz des Beteiligungserwerbs vorausgeht, Organträger ist, oder wenn sie zu dem gleichen Zeitpunkt an einer Mitunternehmerschaft beteiligt ist. Die beiden letzten Einschränkungen sollen verhindern, dass bei einem anderen Rechtsträger (Organgesellschaft, Mitunternehmerschaft) angefallene Gewinne mit dem Verlust- oder Zinsvortrag verrechnet werden können. Der fortführungsgebundene Verlust- und Zinsvortrag geht unter, wenn der Geschäftsbetrieb eingestellt oder ruhend gestellt wird, wenn der Geschäftsbetrieb so geändert wird, dass er einer andersartigen Zweckbestimmung dient, die Körperschaft einen zusätzlichen Geschäftsbetrieb aufnimmt, sich an einer Mitunternehmerschaft beteiligt, Organträger wird oder auf sie Wirtschaftsgüter übertragen werden, die nicht mit dem gemeinen Wert angesetzt werden (insbesondere also als aufnehmender Rechtsträger bei einer Verschmelzung, Spaltung oder Einbringung). Bedeutsam ist, dass ein Organträger von der Möglichkeit eines fortführungsgebundenen Verlust- und Zinsvortrages keinen Gebrauch machen kann. Bei der Organgesellschaft ist das schon deshalb ausgeschlossen, weil die Verlustabzugsbeschränkung und die Zinsschranke bei einer Organgesellschaft während der Zeit der Organschaft nicht anzuwenden sind. Da der Begriff des "Geschäftsbetriebs" für den fortführungsgebundenen Verlust- und Zinsvortrag von überragender Bedeutung ist, wird er in § 8d Abs. 1 Satz 3, 4 KStG definiert. Der festgestellte fortführungsgebundene Verlust- und Zinsvortrag ist vor dem allgemeinen festgestellten Verlust- und Zinsvortrag zu verrechnen.

Die Zeilen 12–14 enthalten keine Einzelangaben zu dem fortführungsgebundenen Verlust- und Zinsvortrag. Die Entwicklung der festzustellenden Beträge hat, soweit es sich um inländische Verluste handelt, in Zeilen 29–37 der Anlage Verluste, soweit ausländische Verluste betroffen sind, in Zeilen 17–25 der Anlage AEV zu erfolgen.

6.2 Zeile 12

In dieser Zeile wird der Antrag nach § 8d KStG durch Eingabe einer Schlüsselzahl gestellt. Außerdem wird dadurch bestätigt, dass im Vz 2021 ein schädlicher Beteiligungserwerb stattgefunden hat (da sonst §§ 8c, 8d KStG nicht anwendbar wären), dass alle Voraussetzungen für den fortführungsgebundenen Verlust- und Zinsvortrag erfüllt sind und kein Ereignis eingetreten ist, das nach § 8d Abs. 2 KStG zum Untergang des fortführungsgebundenen Verlust- und Zinsvortrags führen würde. Kein fortführungsgebundener Verlust- und Zinsvortrag entsteht danach, wenn die Körperschaft seit Beginn des dritten Vz vor dem Eintritt des schädlichen Beteiligungserwerbs bzw. seit Gründung

• nicht ausschließlich denselben Geschäftsbetrieb unterhalten hat,
• den Geschäftsbetrieb eingestellt hat,
• den Geschäftsbetrieb ruhend gestellt hat,
• den Geschäftsbetrieb einer anderen Zweckbestimmung zugeführt hat,
• einen zusätzlichen Geschäftsbetrieb aufgenommen hat,
• sich an einer Mitunternehmerschaft beteiligt hat,
• Organträger geworden ist, oder
• auf sie Wirtschaftsgüter zu einem geringeren als dem gemeinen Wert übertragen wurden.

6.3 Zeile 13

In dieser Zeile ist anzugeben, ob bereits auf den 31.12.2020 ein fortführungsgebundener Verlust- und/oder Zinsvortrag festgestellt wurde. Ist dies der Fall, ist durch Eingabe einer Schlüsselzahl anzugeben, ob im Vz 2021 ein nach § 8d Abs. 2 KStG schädliches Ereignis eingetreten ist, das zum Untergang der fortführungsgebundenen Verlustvorträge führt. Zu diesen Ereignissen siehe Erl. zu Zeile 12.

6.4 Zeile 14

In dieser Zeile ist durch Eingabe einer Schlüsselzahl anzugeben, ob zum Schluss des vorangegangenen Vz stille Reserven bestanden haben. Trotz Eintritts eines schädlichen Ereignisses i. S. d. § 8d Abs. 2 KStG entfällt der fortführungsgebundene Verlust- und Zinsvortrag insoweit nicht, soweit dieser die zum genannten Zeitpunkt vorhandenen stillen Reserven nicht übersteigt (§ 8d Abs. 2 Satz 1 i. V. m. § 8c Abs. 1 Satz 6–9 KStG). Zu stillen Reserven vgl. Erl. zu den Zeilen 11d, 11e.