Littmann/Bitz/Pust, Das Einkommensteuerrecht, EStG § 11 ... / Scheck

Verwaltungsanweisungen:

H 11 EStH 2021 "Scheck".

Rn. 1

Stand: EL 166 – ET: 08/2023

Abfluss: Mit Hingabe des Schecks (Bar- oder Verrechnungsscheck), s H 11 EStH 2021 "Scheck", zB Übergabe an die Post, Einwurf in den Briefkasten, vgl BFH vom 24.09.1985, IX R 2/80, BStBl II 1986, 284, ist der Scheckbetrag abgeflossen, BFH vom 20.03.2001, IX R 97/97, BStBl II 2001, 482 unter Bezugnahme auf Art 28 ScheckG. Die Möglichkeit der Sperrung (bzw Widerruf, Art 32 ScheckG) ist unerheblich. Der Gläubiger muss jedoch in der Lage sein, den Leistungserfolg ohne weiteres Zutun des leistungsbereiten und -fähigen Schuldners herbeizuführen, BFH vom 30.10.1980, IV R 97/78, BStBl II 1981, 305; BFH vom 14.02.1984, VIII R 221/80, BStBl II 1984, 480 zu 2.a.; dh, kein Abfluss, wenn die Bank wegen fehlender Deckung die Schecksumme nicht ausgezahlt oder gutgeschrieben hätte oder hat (dann ex tunc). Kein Abfluss ferner, wenn vereinbart ist, dass der Scheck erst zu einem späteren Zeitpunkt vorgelegt wird, Rückschluss aus BFH vom 30.10.1980, IV R 97/78, BStBl II 1981, 305.

Rn. 2

Stand: EL 166 – ET: 08/2023

§ 7a Abs 2 S 5 EStG iVm S 4 ist eine Sondervorschrift, die den § 11 Abs 2 EStG beim Scheck nicht allgemein einschränkt, BFH vom 20.03.2001, IX R 97/97, BStBl II 2001, 482 zu II.1.b.

Rn. 3

Stand: EL 166 – ET: 08/2023

Zufluss: Der Scheckbetrag ist (bei Bar- und Verrechnungsscheck, vgl BFH vom 30.10.1980, IV R 97/78, BStBl II 1981, 305) mit der Entgegennahme, dh auch wohl Zugang des Schecks (entsprechend § 130 Abs 1 BGB), dem Empfänger zugeflossen, BFH vom 30.10.2001, VIII R 15/01, BStBl II 2002, 138; BFH vom 20.03.2001, IX R 97/97, BStBl II 2001, 482 mwN, auch wenn wegen § § 134, 138 BGB kein Anspruch auf Zahlung besteht; BFH vom 26.04.1995, XI R 86/94, BStBl II 1996, 4; BFH vom 24.09.1985, IX R 2/80, BStBl II 1986, 284 zu 2.c.bb. Zufluss später (mE mit Gutschrift), wenn erst spätere Vorlage des Schecks vereinbart, vgl BFH vom 30.10.1980, IV R 97/78, BStBl II 1981, 305 aE. Vordatierung ist dafür ein Indiz, zur Feststellungslast vgl BFH vom 18.09.1986, VI R 185/81, BFH/NV 1987, 162. § 224 Abs 2 Nr 1 AO enthält eine Sonderregelung bei Steuerzahlung (ab 2007): 3 Tage nach Eingang.

Rn. 4

Stand: EL 166 – ET: 08/2023

Der Zufluss wird unabhängig davon angenommen, ob der Scheck an Erfüllungs statt oder erfüllungshalber hingegeben wurde, BFH vom 30.10.1980, IV R 97/78, BStBl II 1981, 305. Kein Zufluss dagegen, wenn der Empfänger gleichzeitig einen Wechsel ausstellt, um die Einlösung des Schecks zu gewährleisten, BFH vom 08.12.1993, XI R 81/90, BStBl II 1994, 338.