Josef Mitterpleininger, Dipl.-Finw. (FH) Sebastian Gruber
Rn. 256
Stand: EL 130 – ET: 09/2018
Im Hinblick auf die schwierige Ermittlung insb der tatsächlichen HK lässt es die höchstrichterliche Rspr und dem folgend die FinVerw zu, dass neben den betriebsindividuell ermittelten bzw den aus vergleichbaren Musterbetrieben abgeleiteten Werten auch die von der FinVerw vorgehaltenen Durchschnitts- bzw Richtwerte angesetzt werden (BFH v 08.08.1991, BStBl II 1998, 272; BFH v 04.06.1992, BStBl II 1993, 726; BFH v 01.10.1992, BStBl II 1993, 284; BFH v 16.06.1994, BStBl II 1994, 932).
Die von der FinVerw herausgegebenen Richtwerte (in ihrer Höhe bestätigt durch BFH v 06.08.1998, BStBl II 1999, 14) für die AK bzw HK des jeweiligen Tieres basieren auf den aus den Berechnungen des Kuratoriums für Technik und Bauwesen in der Landwirtschaft eV (KTBL) hergeleiteten Standard-HK, die neben den Fertigungseinzelkosten auch die Fertigungsgemeinkosten enthalten; dagegen sind Kosten, für deren Aktivierung ein Wahlrecht besteht (R 6.3 Abs 4 EStR 2012, zur weiteren Anwendung des Aktivierungswahlrechts für allg Verwaltungskosten auch nach VZ 2012 s BMF v 25.03.2013, BStBl I 2013, 296, inzwischen gesetzlich geregelt durch § 6 Abs 1 Nr 1b EStG durch G zur Modernisierung des Besteuerungsverfahrens v 18.07.2016, anzuwenden ab 23.07.2016 gem § 52 Abs 12 Satz 1 EStG), nicht enthalten.
Zu berücksichtigen ist des Weiteren, dass es sich bei den Richtwerten für die einzelnen Tierkategorien jeweils um Mittelwerte in der entsprechenden Gewichts- u Altersklasse handelt. Zudem wurde bei der Festlegung der (seit 1995 unverändert geltenden) Richtwerte davon ausgegangen, dass die Tiere von Beginn an selbst aufgezogen sowie ausschließlich Eigentumsflächen ohne nennenswerte Fremdarbeitskräfte bewirtschaftet werden; veränderte Produktionsstrukturen u die seit 1995 eingetretenen Preissteigerungen haben zur Folge, dass die Richtwerte der FinVerw mE einer dringenden Überarbeitung bedürfen.
Soweit für einzelne Tiere keine Richtwerte (mehr) festgelegt worden sind, hierfür aber ehemals Durchschnittswerte festgesetzt worden waren, können diese mE weiterhin Verwendung finden (zB für Jungputen). Gleichfalls sollte es mE zulässig sein, dass für Damwild, Fasanen, Ziegen usw die jeweiligen Bilanzansätze in Anlehnung an vergleichbare andere Tierkategorien gefunden werden; bei stark unterschiedlichen Endmastgewichten kann mE auch ein vorhandener Richtwert in Korrelation zum jeweiligen Endgewicht errechnet werden (zB für Babyputen). Nur soweit danach für bestimmte Tiere bzw Tiergruppen ein Richtwert nicht gefunden bzw abgeleitet werden kann, ist ein Bilanzwert für das jeweilige Tier mittels einer betriebsindividuellen Wertermittlung o abgeleitet aus vergleichbaren Musterbetrieben zu bilden.
Die Richtwerte betragen im Einzelnen (BMF v 14.11.2001, BStBl I 2001, 864):
| Tierart |
AK/HK je Tier |
Schlachtwerte je Tier |
Gruppenwert je Tier |
| EUR |
EUR |
EUR |
| Spalte 11 |
Spalte 31 |
Spalte 51 |
Spalte 71 |
| Pferde2 |
|
|
|
| Pferde bis 1 Jahr |
800,00 |
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800,00 |
| Pferde über 1 bis 2 Jahre |
1 400,00 |
|
1 400,00 |
| Pferde über 2 bis 3 Jahre |
2 000,00 |
|
2 000,00 |
| Pferde über 3 Jahre |
2 600,00 |
400,00 |
1 500,00 |
| Rindvieh |
|
|
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| Mastkälber |
275,00 |
|
275,00 |
| männlich bis ½ Jahr |
200,00 |
|
200,00 |
| männlich über ½ bis 1 Jahr |
335,00 |
|
335,00 |
| männlich über 1 bis 1½ Jahre |
500,00 |
|
500,00 |
| männlich über 1½ Jahre |
700,00 |
|
700,00 |
| weiblich bis ½ Jahr |
180,00 |
|
180,00 |
| weiblich über ½ bis 1 Jahr |
300,00 |
|
300,00 |
| weiblich über 1 bis 2 Jahre |
500,00 |
|
500,00 |
| Färsen |
750,00 |
|
750,00 |
| Kühe |
800,00 |
550,00 |
675,00 |
| Schweine |
|
|
|
| Ferkel bis 25 kg |
30,00 |
|
30,00 |
| Ferkel bis 50 kg |
50,00 |
|
50,00 |
| Mastschweine über 50 kg |
80,00 |
|
80,00 |
| Jungsauen |
200,00 |
|
200,00 |
| Zuchtsauen |
210,00 |
150,003 |
180,00 |
| Schafe |
|
|
|
| Lämmer bis V2 Jahr |
30,00 |
|
30,00 |
| Schafe über V2 Jahr bis 1 Jahr |
50,00 |
|
50,00 |
| Jungschafe bis 20 Monate |
70,00 |
|
70,00 |
| Mutterschafe über 20 Monate |
75,00 |
25,003 |
50,00 |
| Geflügel |
|
|
|
| Aufzuchtküken |
1,00 |
|
1,00 |
| Junghennen |
2,95 |
|
2,95 |
| Legehennen |
4,50 |
0,403 |
2,45 |
| Masthähnchen |
0,65 |
|
0,65 |
| schwere Mastputen |
7,25 |
|
7,25 |
| Enten |
2,25 |
|
2,25 |
| Gänse |
5,30 |
|
5,30 |
| 1 |
Die Spalten 2, 4 u 6 enthalten DM-Werte. |
| 2 |
Kleinpferde sind mit jeweils 2/3 und Ponys mit 1/3 der Werte anzusetzen. |
| 3 |
Durch BFH v 24.07.2013, BStBl II 2014, 246 überholt (Leitsatz: Wird für Tiere des AV die Bewertungsfreiheit nach § 6 Abs 2 EStG in Anspruch genommen, ist die Höhe der Gewinnminderung nicht durch einen zu erwartenden Schlachtwert begrenzt). |