Littmann/Bitz/Pust, Das Einkommensteuerrecht, EStG § 15a Verluste bei beschränkter Haftung

I. Inhalt sowie Rechtsentwicklung und Zweck des § 15a EStG

Schrifttum, allgemein:

Pickert, § 15a EStG – sein Einfluss auf den Erhalt mittelständischer Unternehmen sowie Möglichkeiten zur Vermeidung bzw Abschwächung negativer Wirkungen, FS Heigl, 1996, 240 ff;

Kempf/Hillringhaus, § 15a EStG als Hemmschuh bei Unternehmensreorganisation und Unternehmensverkäufen?, DB 1996, 12;

IDW, Sonderprobleme der Verlustverrechnung nach § 15a EStG, insbesondere bei Veränderungen im Gesellschafterkreis und in der Rechtsform, FN-IDW 1996, 468a (Beilage zu 10/1996);

Nickel/Bodden, Verlustausgleich und Verlustverrechnung nach § 15a EStG bei doppelstöckigen KG, FR 2003, 391;

Dötsch, Zur (Nicht-)Vererblichkeit des Verlustabzugs nach § 10d EStG – Anmerkung zum Beschluss des GrS vom 17.12.2007, DStR 2008, 641 (646 zu § 15a EStG);

Kempermann, Nicht gezahlte Einlagen, zurückgezahlte Aufgelder und falsch bezeichnete Kapitalkonten – Die neuere Rspr zu § 15a EStG, DStR 2008, 1917;

Wälzholz, Verlustnutzung nach dem Beschluss des GrS vom 17.12.2007, GrS 2/07 – Gestaltungshinweise für die Praxis anhand von Bsp, DStR 2008, 1769;

Schmelter/Suck, Die Wirkungen des IAB nach § 7g auf die Verluste bei beschränkter Haftung nach § 15a EStG, DStR 2011, 1637;

Sahrmann, Das negative Kapitalkonto des Kommanditisten nach § 15a EStG, DStR 2012, 1109;

Dörfler/Zerbe, Lock-in-Effekte durch § 15a EStG bei Veräußerungen von Anteilen an doppelstöckigen PersGes, DStR 2012, 1212;

Müller/Dorn, Besteuerung von Verlusten aus mittelbaren Beteiligungen an KapGes aufgrund der Verlustabzugsbeschränkung des § 15a EStG?, BB 2014, 1572;

Ley, Gesellschafterkonten einer PersGes in der Handels- und Steuerbilanz – eine Fortschreibung, Kösdi 2014, 18 844;

Dornheim, Außerbilanzielle Gewinnkorrekturen und § 15a EStG, DStZ 2015, 174;

Neufang, Praxisprobleme beim Verlustausgleich eines Kommanditisten; StB 2015, 155;

Dennisen/Frankus, Kein Untergang von § 15a EStG-Verlusten durch Vorgänge iSd § 8c KStG und § 8d KStG?; DB 2017, 443;

Haas, Die steuerliche Behandlung des negativen Kapitalkontos der KG beim Anteilsverkauf, DStR 2021, 2830;

Eggert, Gestaltungsmöglichkeiten bei § 15a EStG, Teil I und II, BBK 2021, 598 und 675;

Dennisen/Otto, Kein Untergang eines verrechenbaren Verlusts iSd § 15a EStG nach § 8c KStG, Anmerkung zu FG Köln vom 28.10.2021, Ubg 2022, 93;

Engelberth, Ausgewählte Problemstellungen zu § 15a EStG, NWB 2022, 111;

Strahl, Anmerkung zu BFH vom 10.11.2022 – IV R 8/19, NWB 2023, 232;

Eggert, Einlageleistung zur Erhöhung des Verlustausgleichsvolumens im Rahmen des § 15a Abs 1 S 1 EStG, BBK 2023,183;

Levedag, BFH: Voraussetzungen einer freiwilligen Einlage gemäß § 15a Abs 1 S 1 EStG, GmbHR 2023, R 103 (Anmerkung).

Im Übrigen s nachfolgend spezielle Schrifttumsnachweise vor einzelnen Abschnitten.

Verwaltungsanweisungen (ab 2000):

OFD Mchn/Nbg vom 07.05.2004, FR 2004, 731 (Zurechnung von Verlustanteilen und Nachversteuerung negativer Kapitalkonten);

BMF vom 26.11.2004, BStBl I 2004, 1190 (Abgrenzung der §-15a-relevanten Kapitalkonten I und II);

OFD Koblenz vom 15.09.2006, DB 2006, 2317 (Behandlung von vorgezogenen Einlagen);

OFD Koblenz vom 15.01.2007, S 2241a A-St 311, GmbH-StB 2007, 111 (eigenkapitalersetzende Darlehen und Finanzplandarlehen);

OFD Ka vom 16.01.2008, S 2241a – St 122, BB 2008, 823 (Umsetzung der BFH-Rspr zur Berücksichtigung von vorgezogenen Einlagen bei Anwendung des § 15a EStG);

OFD Nds vom 07.02.2008, S 2241–96-StO 222/221, DB 2008, 1350 (Zweifelsfrage zur Abgrenzung des Kapitalkontos – Mehrkontenmodelle);

BMF vom 11.07.2011, BStBl I 2011, 713 (Einbringung zum PV gehörender WG in das betriebliche Gesamthandsvermögen einer PersGes;

OFD Ffm vom 23.07.2013, S 2241a A – 7 – St 213, DStR 2013, 2699 (Anwendung des § 15a EStG bei mehrstöckigen PersGes);

OFD NRW vom 07.07.2014, S 2241–2014/0015 – St 113, FR 2015, 823 (Bürgschaften von Kommanditisten);

OFD Ffm vom 17.12.2014, SS 2241 A-30-St 213 (Verfügung betreffend Zurechnung von Verlustanteilen und Nachversteuerung negativer Kapitalkonten bei Kommanditisten);

FinMin SchlH vom 08.06.2016, Kurzinfo ESt 13/2016VI 307 – S 2241a – 085 (Zurechnung von Mehrgewinnen auf Grund einer Außenprüfung bei Mehrkontenmodellen zum EK oder FK);

OFD Ffm vom 08.11.2017, S 2241a A-10-St 213, DB 2018, 94 (Anwendung des § 15a EStG auf andere Personen als Kommanditisten und/oder bei anderen als gewerblichen Einkünften);

FinMin SchlH vom 07.04.2020, VI 307-S 2241 a-087, Übergang von verrechenbaren Verlusten iSd § 15a EStG im Zusammenhang mit einem Einbringungsvorgang nach § 20 UmwStG, DStR 2020, 1573;

OFD Ffm vom 27.01.2021, S 2241a A-005-St 517 (Ermittlung des Kapitalkontos);

R 15a EStR 2012 und H 15a EStH 2021.

A. Überblick über den Inhalt

Rn. 1

Stand: EL 166 – ET: 08/2023

§ 15a Abs 1–5 EStG regelt die von der zulässigen steuerlichen Verlustzurechnung trotz negativem Kapitalkonto des Kommanditisten zu unterscheidende (wirksame) Verlustverrechnung (Verlustausgleich/-abzug) gegen positive Einkünfte aus anderen Quellen bei KG und ähnlichen Gesellschaften wie folgt:

§ 15a Abs 1 S 1 EStG: Der einem Kommanditisten lt StB zuzurechnende KG-Verlustanteil (s Rn 6b) ist im Entstehungsjahr...