Littmann/Bitz/Pust, Das Einkommensteuerrecht, EStG § 15b ... / 1. § 52 Abs 33a S 1–4 EStG aF (= § 52 Abs 25 S 1–4 EStG)

Rn. 45

Stand: EL 144 – ET: 07/2020

Art 1 Nr 9c des G zur Beschränkung der Verlustverrechnung im Zusammenhang mit Steuerstundungsmodellen (v 22.12.2005, BGBl I 2005, 3683) nimmt den 10.11.2005 als Stichtag. Dabei sind folgende Fälle (alternativ, BFH v 01.09.2016, IV R 17/13, BStBl II 2016, 1003; BFH v 06.06.2019, IV R 7/16, BStBl II 2019, 513) zu unterscheiden:

Fallvariante	Rechtsgrundlage für den zeitlichen Anwendungsbereich des § 15b EStG
Beitritt zum Steuerstundungsmodell "geschlossener Fonds" nach dem 10.11.2005	§ 52 Abs 33a S 1 Fall 1 EStG aF (= § 52 Abs 25 S 1 EStG Fall 1)
Beginn des Außenvertriebs und gleichgestellte Tätigkeiten für das Steuerstundungsmodell "geschlossener Fonds" nach dem 10.11.2005	§ 52 Abs 33a S 1 Fall 2, S 2, 3 EStG aF (= § 52 Abs 25 S 1 EStG Fall 2)
Steuerstundungsmodell ist kein geschlossener Fonds und rechtsverbindliche Tätigung der Investition nach dem 10.11.2005	§ 52 Abs 33a S 4 EStG aF (= § 52 Abs 25 S 4 EStG)

Rn. 45a

Stand: EL 144 – ET: 07/2020

Aus der Formulierung "oder" in § 52 Abs 33a S 1 EStG aF = § 52 Abs 25 S 1 EStG folgt, dass es sich um alternative, nicht kumulative Tatbestandsmerkmale handelt, da der Gesetzgeber davon ausgeht, dass es auch geschlossene Fonds ohne Außenvertrieb gibt (BFH v 01.09.2016, IV R 17/13, BStBl II 2016, 1003; BFH v 06.06.2019, IV R 7/16, BStBl II 2019, 513).

Rn. 45b

Stand: EL 144 – ET: 07/2020

Ferner ergibt sich aus Rz 45 (s BFH v 01.09.2016. IV R 17/13, BStBl II 2016, 1003; BFH v 06.06.2019, IV R 7/16, BStBl II 2019, 513):

Betroffene Modelle	Anwendbare Vorschriften
Geschlossene Fonds	§ 52 Abs 33a S 1-–3 EStG aF = § 52 Abs 25 S 1–3 EStG
Andere (= nicht geschlossene) Fonds	§ 52 Abs 33a S 4 EStG aF = § 52 Abs 25 S 4 EStG

Diese Unterscheidung richtet sich nach der Erfahrung des Gesetzgebers aus, dass am Markt Steuerstundungsmodelle vorrangig als geschlossenen Fonds angeboten werden (BFH v 01.09.2016, IV R 17/13, BStBl II 2016, 1003). S 4 in § 52 Abs 33a EStG aF/§ 52 Abs 25 EStG ist somit eine Auffangklausel (BFH v 01.09.2016, IV R 17/13, BStBl II 2016, 1003).

Rn. 45c

Stand: EL 144 – ET: 07/2020

Die Voraussetzungen, ob § 15b EStG wegen § 52 Abs 33a S 1–4 EStG aF = § 52 Abs 25 S 1–4 EStG nF anwendbar ist, ist für jeden einzelnen StPfl gesondert zu prüfen ("anleger- bzw gesellschafterbezogene Betrachtungsweise" (BFH v 06.06.2019, IV R 7/16, BStBl II 2019, 513). Ist danach § 15b EStG für den betr Gesellschafter einer PersGes anwendbar, gilt dies nicht nur im ersten Jahr der Beteiligung, sondern auch für ihm in der Folgezeit aus seiner Beteiligung zugerechnete Verluste, ebenso grds – dh ohne Änderung des Modellkonzepts – auch für die Voraussetzungen eines Steuerstundungsmodells (BFH v 06.06.2019, IV R 7/16, BStBl II 2019, 513).