Rn. 202
Stand: EL 144 – ET: 07/2020
§ 15b Abs 4 S 1 EStG ordnet an, den nach § 15b Abs 1 EStG nicht ausgleichsfähigen Verlust jährlich (mE gemeint: zum 31.12.; glA Lindberg in Frotscher/Geurts, § 15b EStG Rz 31) gesondert festzustellen und ist damit eine Bestimmung iSd § 179 Abs 1 AO (BFH v 11.11.2015, VIII R 74/13, BStBl II 2016, 488). Ähnliche Regelungen finden sich zB in § 10d Abs 4 S 1 EStG und § 15a Abs 4 S 1 EStG (s § 15a Rn 42 (Bitz)). Diese gesonderte Feststellung erfolgt in einem Feststellungsbescheid (Grundlagenbescheid iSd § 171 Abs 10 AO).
Rn. 203
Stand: EL 144 – ET: 07/2020
Dieser Feststellungsbescheid ist Grundlagenbescheid für:
- den ESt-Bescheid desselben VZ,
- den §-15b-EStG-Festellungsbescheid des folgenden VZ.
Rn. 204
Stand: EL 144 – ET: 07/2020
Dabei kann (umgekehrt) auch ein Gewinnfeststellungsbescheid als Grundlagenbescheid für den §-15b-Feststellungsbescheid Bindungswirkung haben (FG Münster v 22.11.2013, 5 K 3828/10 F, DStRE 2014, 1298 rkr).
Rn. 205
Stand: EL 144 – ET: 07/2020
Die Regelung in § 15b Abs 4 S 1 EStG ist konstitutiv; § 180 Abs 1 Nr 2 Buchst a AO regelt die gesonderte (und einheitliche) Feststellung estpfl/kstpfl Einkünfte und mit ihnen zusammenhängende andere Besteuerungsgrundlagen, wenn an den Einkünften mehrere Personen beteiligt sind und die Einkünfte diesen Personen steuerlich zuzurechnen sind. Bei § 15b EStG ist es aber gerade nicht erforderlich, dass mehrere Personen an den Einkünften beteiligt sind, auch ein Einzelinvestor (s Rn 206a) kann betroffen sein (BFH v 11.11.2015, VIII R 74/13, BStBl II 2016, 488; s § 15b Abs 3 EStG: "bei Einzelinvestoren"; Stuhrmann, NJW 2006, 465).
Rn. 206
Stand: EL 144 – ET: 07/2020
§ 15b Abs 4 S 1 EStG ordnet an, dass der "nicht ausgleichsfähige" Verlust jährlich festzustellen ist. Dies betrifft also
- den Grund ("ob", dh ob ein Steuerstundungsmodell vorliegt, s Rn 200) und
- die Höhe
desselben.
Rn. 206a
Stand: EL 144 – ET: 07/2020
Bei Einzelinvestitionen umfasst dann die gesonderte Feststellung demzufolge ebenfalls (dh wie bei s Rn 206) folgende Elemente (BFH v 11.11.2015, VIII R 74/13, BStBl II 2016, 488):
- Einordnung der Einkunftsquelle als Steuerstundungsmodell (s Rn 200), das als solches hinreichend genau bezeichnet werden muss,
- die Höhe des nicht ausgleichsfähigen Verlustes des Verlustentstehungsjahres und
- den zum Ende eines VZ ermittelten verrechenbaren Verlust.