Littmann/Bitz/Pust, Das Einkommensteuerrecht, EStG § 15b ... / d) Das vorgefertigte Konzept (§ 20 Abs 7 S 2 EStG nF/Abs 2b EStG aF)

Rn. 90

Stand: EL 144 – ET: 07/2020

Per Rechtsgrundverweisung in § 20 Abs 7 S 1 EStG nF/§ 20 Abs 2b S 1 EStG (s Rz 83) ist auch § 15b Abs 2 S 2 EStG "sinngemäß" anzuwenden. Danach liegt auch für Einkünfte aus KapVerm ein Steuerstundungsmodell vor aufgrund modellhafter Gestaltung, durch das steuerliche Vorteile in Form negativer Einkünfte erzielt werden sollen, wenn dem StPfl aufgrund eines vorgefertigten Konzepts die Möglichkeit geboten werden soll, zumindest in der Anfangsphase der Investition Verluste mit übrigen Einkünften zu verrechnen.

Rn. 91

Stand: EL 144 – ET: 07/2020

Nach S 2 des § 20 Abs 7 EStG nF/§ 20 Abs 2b EStG aF liegt ein vorgefertigtes Konzept auch (= Erweiterung des Anwendungsbereiches der Vorschrift) vor, wenn die positiven Einkünfte "nicht der tariflichen ESt unterliegen". ME erklärt sich diese Vorschrift mit dem Hinweis des Gesetzgebers auf Gestaltungen mit nach § 20 Abs 1 Nr 6 S 2 EStG steuerbegünstigten Kapitallebensversicherungen, die nach 12jähriger Dauer nach vollendetem 60. Lebensjahr ausbezahlt werden.

Rn. 91a

Stand: EL 144 – ET: 07/2020

Im welchen VZ die positiven Einkünfte nicht der tariflichen ESt unterliegen müssen, ist offen (BFH v 28.06.2017, VIII R 57/14, BStBl II 2017, 1144; BFH v 07.05.2019, VIII R 29/15, BStBl II 2019, 751).

Rn. 91b

Stand: EL 144 – ET: 07/2020

Mit "tariflichen ESt" ist nur der progressive Steuersatz nach § 32a EStG gemeint (also nicht der AbgSt-Steuersatz nach § 32d EStG), BFH v 28.06.2017, VIII R 57/14, BStBl II 2017, 1144; BFH v 07.05.2019, VIII R 29/15, BStBl II 2019, 751.

Rn. 91c

Stand: EL 144 – ET: 07/2020

§ 20 Abs 2b S 2 EStG kann nicht dahin verstanden werden, dass ein vorgefertigtes Konzept iSd § 15b Abs 2 S 2 EStG stets dann vorliegt, wenn sich ein Verlust im Rahmen der Anwendung des progressiven Steuersatzes auswirkt, während ein Gewinn lediglich dem AbgSt-Steuersatz unterliegt (BFH v 07.05.2019, VIII R 29/15, BStBl II 2019, 751). Ein vorgefertigtes Konzept liegt daher nicht schon dann vor, wenn sich ein Verlust iRd progressiven Steuersatzes auswirkt, der Gewinn aber nur dem AbgSt-Steuersatz unterliegt und zwar auch nicht bei Überschreiten der 10 %-Grenze in § 15b Abs 3 EStG (BFH v 07.05.2019, VIII R 29/15, BStBl II 2019, 751). Auch s Rn 146a.

Rn. 91d

Stand: EL 144 – ET: 07/2020

Ist § 20 Abs 2b S 2 EStG nicht erfüllt, kann offenbleiben, ob die Regelung ein vorgefertigtes Konzept iSd § 15b Abs 2 S 2 EStG gesetzlich fingiert (BFH v 28.06.2017, VIII R 57/14, BStBl II 2017, 1144).

Rn. 92

Stand: EL 144 – ET: 07/2020

Zur Auslegung des Begriffs "vorgefertigtes Konzept" bei Einkünften aus KapVerm und deren Besonderheiten s auch Brandtner/Geiser, DStR 2009, 1733.

Rn. 93

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vorläufig frei