Littmann/Bitz/Pust, Das Einkommensteuerrecht, EStG § 15b ... / VII. Verfahrensrechtliche ...

Dr. Peter Handzik

A. Übersicht über § 15b Abs 4 EStG

Rn. 200

Stand: EL 144 – ET: 07/2020

§ 15b Abs 4 EStG enthält umfangreiche verfahrensrechtliche Regelungen, ähnlich wie § 15a Abs 4 EStG. Dies dürfte die Antwort des Gesetzgebers auf die entsprechende Lücke bei § 2b EStG aF sein. Dort war insb unklar, ob die Frage, ob eine Verlustzuweisungsgesellschaft iSd § 2b EStG aF vorliegt, einheitlich und gesondert festgestellt werden soll, was für § 15b EStG zu bejahen ist (BFH v 11.11.2015, VIII R 74/13, BStBl II 2016, 388).

Rn. 201

Stand: EL 144 – ET: 07/2020

§ 15b Abs 4 EStG enthält nunmehr – sehr deutlich angelehnt an die Formulierungen in § 15a Abs 4 EStG – detaillierte verfahrensrechtliche Regelungen:

S 1 ordnet die jährliche gesonderte Feststellung des nicht ausgleichsfähigen Verlustes iSd § 15b Abs 1 EStG an.
S 2 regelt dabei die Anknüpfung an den Vorjahresverlust.
S 3 befasst sich mit der Angreifbarkeit des Verlustfeststellungsbescheids und ergänzt § 351 AO.
S 4 enthält Zuständigkeitsregelungen.
S 5 regelt die Möglichkeit, die Feststellung des nicht ausgleichsfähigen Verlustes nach § 15b Abs 1 EStG mit der gesonderten und einheitlichen Feststellung der estpfl/kstpfl Einkünfte aus dem Steuerstundungsmodell zu verbinden.

B. Die jährliche Feststellung des nicht ausgleichsfähigen Verlustes (§ 15b Abs 4 S 1 EStG)

Rn. 202

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§ 15b Abs 4 S 1 EStG ordnet an, den nach § 15b Abs 1 EStG nicht ausgleichsfähigen Verlust jährlich (mE gemeint: zum 31.12.; glA Lindberg in Frotscher/Geurts, § 15b EStG Rz 31) gesondert festzustellen und ist damit eine Bestimmung iSd § 179 Abs 1 AO (BFH v 11.11.2015, VIII R 74/13, BStBl II 2016, 488). Ähnliche Regelungen finden sich zB in § 10d Abs 4 S 1 EStG und § 15a Abs 4 S 1 EStG (s § 15a Rn 42 (Bitz)). Diese gesonderte Feststellung erfolgt in einem Feststellungsbescheid (Grundlagenbescheid iSd § 171 Abs 10 AO).

Rn. 203

Stand: EL 144 – ET: 07/2020

Dieser Feststellungsbescheid ist Grundlagenbescheid für:

den ESt-Bescheid desselben VZ,
den §-15b-EStG-Festellungsbescheid des folgenden VZ.

Rn. 204

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Dabei kann (umgekehrt) auch ein Gewinnfeststellungsbescheid als Grundlagenbescheid für den §-15b-Feststellungsbescheid Bindungswirkung haben (FG Münster v 22.11.2013, 5 K 3828/10 F, DStRE 2014, 1298 rkr).

Rn. 205

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Die Regelung in § 15b Abs 4 S 1 EStG ist konstitutiv; § 180 Abs 1 Nr 2 Buchst a AO regelt die gesonderte (und einheitliche) Feststellung estpfl/kstpfl Einkünfte und mit ihnen zusammenhängende andere Besteuerungsgrundlagen, wenn an den Einkünften mehrere Personen beteiligt sind und die Einkünfte diesen Personen steuerlich zuzurechnen sind. Bei § 15b EStG ist es aber gerade nicht erforderlich, dass mehrere Personen an den Einkünften beteiligt sind, auch ein Einzelinvestor (s Rn 206a) kann betroffen sein (BFH v 11.11.2015, VIII R 74/13, BStBl II 2016, 488; s § 15b Abs 3 EStG: "bei Einzelinvestoren"; Stuhrmann, NJW 2006, 465).

Rn. 206

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§ 15b Abs 4 S 1 EStG ordnet an, dass der "nicht ausgleichsfähige" Verlust jährlich festzustellen ist. Dies betrifft also

den Grund ("ob", dh ob ein Steuerstundungsmodell vorliegt, s Rn 200) und
die Höhe

desselben.

Rn. 206a

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Bei Einzelinvestitionen umfasst dann die gesonderte Feststellung demzufolge ebenfalls (dh wie bei s Rn 206) folgende Elemente (BFH v 11.11.2015, VIII R 74/13, BStBl II 2016, 488):

Einordnung der Einkunftsquelle als Steuerstundungsmodell (s Rn 200), das als solches hinreichend genau bezeichnet werden muss,
die Höhe des nicht ausgleichsfähigen Verlustes des Verlustentstehungsjahres und
den zum Ende eines VZ ermittelten verrechenbaren Verlust.

C. Der verrechenbare Vorjahresverlust als Ausgangspunkt (§ 15b Abs 4 S 2 EStG)

1. Überblick

Rn. 207

Stand: EL 144 – ET: 07/2020

§ 15b Abs 4 S 2 EStG ordnet dabei an, dass für die Feststellung des nicht ausgleichsfähigen Verlustes iSd § 15b Abs 1 EStG vom "verrechenbaren" Verlust des "Vorjahres" auszugehen ist.

2. Der Begriff "verrechenbarer Verlust"

Rn. 208

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Mit dem Begriff "verrechenbarer Verlust" lehnt sich § 15b Abs 4 S 2 EStG an § 15a EStG an (s § 15a Rn 12 (Bitz)), dort wird der Begriff erstmals in der Vorschrift verwendet (s dort). Aus § 15b Abs 1 S 2 EStG folgt, dass Verluste aus Steuerstundungsmodellen nur Einkünfte aus derselben Einkunftsquelle in folgenden Wj mindern, dh, sie sind somit im Verlustentstehungsjahr nicht ausgleichs- (und abzugs-)fähig iSd § 15b Abs 4 S 1 EStG. Aus dieser Rechtsfolge "nicht ausgleichsfähig" (mE zu ergänzen um: nicht abzugsfähig, da § 15b Abs 1 S 1 Hs 2 EStG wie § 15a Abs 1 S 1 Hs 2 EStG auch das Verbot des Verlustabzugs nach § 10d EStG anordnet) folgt, dass sie nur in folgenden Wj mit positiven Einkünften aus derselben Einkunftsquelle saldiert werden können (§ 15b Abs 1 S 2 EStG: "mindern jedoch"). Solche Verluste bezeichnet § 15b Abs 4 S 2 EStG als "verrechenbar" und verwendet diesen Begriff auch in den S 2 und 3. Der Gesetzgeber hat sich hier von der Terminologie des § 15a EStG leiten lassen; auch dort wird in § 15a Abs 4 S 1 EStG von "verrechenbaren" Verlusten gesprochen.