Rn. 669
Stand: EL 138 – ET: 09/2019
Veräußerungskosten, keine BA
- Beratungskosten (BFH v 02.05.1990, VIII R 204/85, BFH/NV 1990, 801)
- Rechtsanwalts- und Gerichtskosten (BFH v 06.10.1993, I R 97/92, BStBl II 1994, 287; FG Nds v 30.01.2012, 3 K 340/11, EFG 2012, 1051; BFH v 08.10.1997, XI R 20/97, BFH/NV 1998, 701)
- GewSt: BFH v 27.10.1977, IV R 60/74, BStBl II 1978, 100 ist aufgrund der neueren Rspr und des bestehenden Veranlassungszusammenhangs überholt (BFH v 16.12.2009, IV R 22/08, BStBl II 2010, 736; anders noch: s § 16 Rn 121 (Hörger/Rapp)
- GewSt nach § 18 Abs 4 UmwStG 2002, da die bei der Umwandlung unterbliebene GewSt-Belastung nicht bloß nachgeholt wird (BFH v 16.12.2009, IV R 22/08, BStBl II 2010, 736); im Ergebnis richtig, da nicht die "alten" stillen Reserven zum Umwandlungsstichtag besteuert werden
- GewSt nach § 18 Abs 3 UmwStG, auch für die Zeit nach 2007 (FG Sa v 16.11.2017, 1 K 1441/15, EFG 2018, 201)
- Vertragliche Übernahme von GewSt durch den Veräußerer (BFH v 14.01.2016, IV R 5/14, BStBl II 2016, 875)
- GrESt, USt und Steuern nach dem KapitalverkehrsteuerG (BFH v 27.10.1977, IV R 60/74, BStBl II 1978, 100)
- Vorsteuerberichtigungsbetrag nach § 15a UStG (BFH v 26.03.1992, IV R 121/90, BStBl II 1992, 1038)
- USt (zugleich Teil des Veräußerungspreises und der Veräußerungskosten; BFH v 17.01.1989, VIII R 370/83, BStBl II 1989, 563)
- Trotz entgegenstehender älterer Rspr (FG BdW v 04.02.1998, 2 K 242/96, EFG 1998, 736; BFH v 12.07.1984, IV R 76/82, BStBl II 1984, 713) – bereits fraglich, dass ein innerer sachlicher Zusammenhang verneint wurde – steht die Auflösung eines verbleibenden Disagios in Verursachungszusammenhang mit der Veräußerung; Kosten sind daher Veräußerungskosten (ebenso Wacker in Schmidt, § 16 EStG Rz 301 (38. Aufl)); s § 16 Rn 121 (Hörger/Rapp)
- Vorfälligkeitsentschädigung für Ablösung eines betrieblichen Kredits jedenfalls dann, wenn Veräußerungserlös zur Schuldentilgung ausreicht (BFH v 25.01.2000, VIII R 55/97, BStBl II 2000, 458); offen gelassen durch BFH v 18.10.2000, X R 70/97, BFH/NV 2001, 440, s Rn 667. Hierzu und zur Vorfälligkeitsentschädigung bei Vermögensumschichtung in anderen Einkunftsarten vgl Schiessl, DStZ 2007, 466
- Vorfälligkeitsentschädigung sind keine WK, sondern auch im nicht steuerbaren Bereich der Veräußerung zuzuordnen (BFH v 23.09.2003, IX R 20/02, BStBl II 2004, 57); anders aber BFH v 14.01.2004, IX R 34/01, BFH/NV 2004, 1091: Vorfälligkeitsentschädigung sind Finanzierungskosten, wenn neues Mietobjekt mit dem Veräußerungserlös erworben wird
- Durch Betriebsveräußerung erzwungener Wertverlust im PV (FG Nbg v 03.11.1994, I 155/94, EFG 1995, 424)
- Gemeinkosten, zB allg Verwaltungs-, Raum- oder Personalkosten, soweit sie größere Nähe zu einzelnen Veräußerungsvorgängen als zum allg Geschäftsbetrieb aufweisen (BFH v 15.06.2016, I R 64/14, BStBl II 2017, 182)
- Nicht nur iRd § 6b EStG: Notariatskosten, Maklerprovisionen, Grundbuchgebühren, Reisekosten, Beratungskosten, Gutachterkosten, Verkehrsteuern (BFH v 27.02.1991, XI R 14/87, BStBl II 1991, 628)
- Wertopfer an WG des PV (FG Nbg v 03.11.1994, I 155/94, EFG 1995, 424)
- Fahrtkosten, Kosten für Telefon, Kopien und Steuerberaterleistungen (FG Nds v 30.01.2012, 3 K 340/11, EFG 2012, 1051)
- Veräußerungskosten im Zusammenhang mit der Veräußerung eines Liebhabereibetriebs, dessen frühere steuerlich relevante Phase zu einem Veräußerungsgewinn führt; BFH lässt offen, ob eine Aufteilung zu erfolgen hat (BFH v 11.05.2016, X R 15/15, BStBl II 2017, 112). ME nur dann aufzuteilen, wenn die Liebhaberei zu höheren Veräußerungskosten geführt hat, ansonsten vollständige Abziehbarkeit.
Rn. 670
Stand: EL 138 – ET: 09/2019
Laufende Aufwendungen o AK, keine Veräußerungskosten
- Kosten für Abbruch eines WG (BFH v 27.02.1991, XI R 14/87, BStBl II 1991, 628)
- Abfindungszahlung an den ArbN-Ehegatten (BFH v 18.12.1984, VIII R 95/84, BStBl II 1985, 327)
- Aufwendungen zur Beendigung von Schuldverhältnissen, zB Miet- und Pachtverhältnisse (BFH v 06.05.1982, IV R 56/79, BStBl II 1982, 691).
Rn. 671
Stand: EL 138 – ET: 09/2019
Aufwendungen im nicht steuerlichen Bereich, keine Veräußerungskosten
- Kosten für Ablösung von Versorgungsverpflichtungen (BFH v 31.03.2004, X R 66/98, BStBl II 2004, 830)
- Aufwendungen zur Ablösung einer freiwillig begründeten Rentenverpflichtung (BFH v 20.06.2007, X R 2/06, BStBl II 2008, 99)
- Abfindungszahlungen an weichende Miterben (BFH v 26.03.1987, IV R 20/84, BStBl II 1987, 561)
- Kosten eines Finanzgerichtsprozesses, wenn keine gewerbliche Tätigkeit vorlag (BFH v 22.05.1987, III R 220/83, BStBl II 1987, 711).
Rn. 672
Stand: EL 138 – ET: 09/2019
Nachträgliche Einkünfte iSd § 24 Nr 2 EStG, keine Veräußerungskosten
Zinsen für ursprünglich betriebliche und bei der Veräußerung vom Veräußerer zurückbehaltene Verbindlichkeiten, soweit Verbindlichkeiten nicht durch Veräußerungspreis und die Verwertung von zurückbehaltenen WG hätten abgedeckt werden können (BFH v 19.01.1982, VIII R 150/79, BStBl II 1982, 321; BFH v 12.11.1997, XI R 98/96, BStBl II 1998, ...
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