Littmann/Bitz/Pust, Das Einkommensteuerrecht, EStG § 17 ... / e) PersGes mit PV

Rn. 99

Stand: EL 167 – ET: 09/2023

Gehören die Anteile einer KapGes zivilrechtlich zum Gesamthandsvermögen einer PersGes (zB vermögensverwaltende Immobilien-KG, GbR, Erbengemeinschaft, atypisch stille Beteiligung), so sind sie anteilig wie bei einer Mitberechtigung nach Bruchteilen gemäß § 39 Abs 2 Nr 2 AO zuzurechnen. Voraussetzung ist jedoch, dass die Gesamthandsgemeinschaft keine betrieblichen Einkünfte erzielt und somit die Anteile dem PV der Gesellschafter zuzurechnen sind, da die Sonderregelung des § 15 Abs 1 Nr 2 EStG die Anwendung des § 17 EStG verdrängen würde (OFD Ffm vom 02.09.2015, S 2256 A - 41 – St 213, DStR 2015, 2554, aA Frotscher/Moritz/Strohm in Frotscher/Geurts, § 17 EStG Rz 32 (April 2021)).

Nach der Rspr des BFH sind Kapitalbeteiligungen einer vermögensverwaltenden PersGes/Gemeinschaft den Gesellschaftern für die Bestimmung des Veräußerungstatbestands nach § 17 EStG anteilig zuzurechnen, sog Bruchteilsbetrachtung (BFH vom 09.05.2000, VIII R 41/99, BStBl II 2000, 686). Für die Ermittlung der Beteiligungsgrenze ist stets nur auf den einzelnen Gesellschafter abzustellen, nie auf die Gesellschaft als Ganzes (vgl H 17 Abs 2 EStH 2021 "Gesamthandsvermögen"). Auf Grundlage dieser Bruchteilsbetrachtung ist die Veräußerung des Anteils an einer vermögensverwaltenden PersGes, die eine maßgebliche Beteiligung hält, als anteilige Veräußerung der Beteiligung an der KapGes durch die Gesellschafter der PersGes zu sehen (BFH vom 13.07.1999, VIII R 72/98, BStBl II 1999, 820; BFH vom 09.05.2000, VIII 41/99, BStBl II 2000, 686; H 17 Abs 2 EStH 2021 "Gesamthandsvermögen").

Rn. 99a

Stand: EL 167 – ET: 09/2023

Wird eine vermögensverwaltende PersGes durch Bareinlage gegründet und erwirbt diese Anteile vom Gesellschafter, führt dies zu keiner Verwirklichung eines Veräußerungsta...