Littmann/Bitz/Pust, Das Einkommensteuerrecht, EStG § 17 ... / II. Veräußerung iSd § 17 Abs 1 EStG

Schrifttum:

Herzig/Förster, Problembereiche bei der Veräußerung von Anteilen an KapGes bei wesentlicher Beteiligung (§ 17 EStG), DB 1997, 594;

Paus, Änderungen bei der Besteuerung wesentlicher Beteiligungen, NWB 1999, 2945, Fach 3, 10 864;

Crezelius, Die Rückbezüglichkeit in § 17 Abs 1 S 1 EStG, DB 2003, 230;

Fohler/Greitemann, Die verdeckte Treuhand an GmbH-Anteilen, DB 2005, 2488;

Prinz/von Freeden, Erwerb eigener Anteile als Ausschüttungsalternative bei einer KapGes, FR 2005, 533;

Brokamp/Hölzer, Innovative Finanzierungen mittels mezzaniner Finanzinstrumente – Ein Vergleich zwischen Genussscheinen und Anleihen mit ewiger bzw langer Laufzeit, FR 2006, 272;

Rödder/Wochinger, Down-Stream-Merger mit Schuldenüberhang und Rückkauf eigener Anteile, DStR 2006, 684;

Schnorr, Die Ungleichbehandlung der Veräußerung von Anteilen an inländischen und ausländischen KapGes in 2001 auf dem verfassungs- und europarechtlichen Prüfstand, FR 2006, 529;

Busch, Verlustnutzung als Gestaltungsmissbrauch, DStR 2007, 1069;

Kraft/Bron, Das REIT-Gesetz im europarechtlichen Fadenkreuz – Grundfreiheitliche Problematiken und Verbesserungsbedarf im Gesetz zur Schaffung deutscher Immobilien-AG mit börsennotierten Anteilen, IStR 2007, 377;

Micker, Zur Europarechtskonformität von § 17 EStG im Jahr 2001 – Anmerkung zum Beschluss des BFH vom 14.02.2006, VIII B 107/04, DB 2007, 1496;

Schmidt/von Busekist/Drescher, Rechtsentwicklungen zur Veräußerung von Anteilen an KapGes gemäß § 17 EStG, FR 2007, 1;

Fuhrmann, Auswirkungen des MoMiG auf die steuerliche Beratungspraxis – Bestandsaufnahme und Handlungsempfehlungen, NWB 2008, 3745, Fach 4, 5392;

Hein/Suchan/Geeb, MoMiG auf der Schnittstelle von Gesellschafts- und Steuerrecht, DStR 2008, 2289;

Früchtl/Fischer, Erwerb eigener Anteile – Änderungen durch das BilMoG?, DStZ 2009, 112;

Heckschen, Gründungserleichterungen nach dem MoMiG – Zweifelsfragen in der Praxis, DStR 2009,166;

Korn, Entgeltlichkeit von Einbringungen von Einzel-WG, Teilbetriebsfiktion für 100-%-Beteiligungen, finales Entnahmeverständnis, NWB 2009, 2040;

Ley, Die Übertragung von Einzel-WG zwischen einer gewerblichen PersGes und ihren Gesellschaftern gegen Gutschrift/Belastung auf den Gesellschafterkonten, KÖSDI 2009, 16 678;

Mayer, Übergang des wirtschaftlichen Eigentums an KapGes-Anteilen – kritische Anmerkung zu BFH vom 09.10.2008, IX R 73/06, DStR 2009, 674;

Schneider/Oepen, Nichtanwendungserlass zum BFH-Urteil zur (ua) Aufgabe der finalen Entnahmetheorie, FR 2009, 660;

Kleinheisterkamp/Schell, Der Übergang des wirtschaftlichen Eigentums an KapGes-Anteilen beim Unternehmenskauf, DStR 2010, 833;

Förster, Vertrauensschutz bei der Veräußerung von Anteilen iSd § 17 EStG, DB 2011, 259;

Gehrlein, das EK-Ersatzrecht im Wandel seiner gesetzlichen Kodifikation, BB 2011, 3;

Köhler, Steuerliche Behandlung eigener Anteile, DB 2011, 15;

Schiffers/Köster, Gestaltungs-Hinweise zur Unternehmensbesteuerung zum Jahreswechsel 2011/2012, DStZ 2011, 851;

Dornheim, Einlage einer wesentlichen Kapitalbeteiligung in ein BV – Entsprechende Anwendung der BVerfG-Rspr zur rückwirkenden Absenkung der Beteiligungsgrenze, DStR 2012, 61;

Frotscher, Wesentliche Beteiligung iSd § 17: Maßgeblichkeit Gesamtvertragskonzept, Anmerkung zu BFH vom 05.10.2011, IX R 57/10, BB 2012, 1524;

Schiffers/Köster, Gestaltungshinweise zur Unternehmensbesteuerung zum Jahreswechsel 2012/2013, DStZ 2012, 871;

Glaser, Anwartschaften auf eine Beteiligung iSv § 17 EStG, SteuK 2013, 299;

Götz, Schenkungsteuerliche Risiken beim Vorbehaltsnießbrauch an GmbH-Anteilen?, DStR 2013, 448;

Pohl, Die "vermögenverwaltende" PersGes im Abkommensrecht – Rechtsänderungen durch den neuen § 50i EStG, IStR 2013, 699;

Milatz/Sax, Transparenz der vermögensverwaltenden PersGes, DStR 2017, 141;

Dorn, Steuerfolgen der Einziehung von Geschäftsanteilen nach § 34 GmbHG unter Berücksichtigung der Besonderheiten bei Erwerb der Beteiligung iSd § 17 EStG von Todes wegen, Ubg 2020, 17.

A. Anteile an KapGes

Rn. 63

Stand: EL 167 – ET: 09/2023

Nach dem Wortlaut des § 17 EStG gehört zu den Einkünften aus Gewerbetrieb auch der Gewinn aus der Veräußerung von Anteilen an einer KapGes im PV ≥ 1 %. Nach der Legaldefinition des § 17 Abs 1 S 3 EStG liegen Anteile an einer KapGes vor bei Aktien (sowie bei der KGaA), Anteilen an einer GmbH, Genussscheinen oä Beteiligungen und Anwartschaften auf solche Beteiligungen.

Als Anteile iSd § 17 EStG gelten nicht Erwerbs- und Wirtschaftsgenossenschaften gemäß § 1 GenG, Versicherungsvereine auf Gegenseitigkeit gemäß §§ 15ff VAG und wirtschaftliche Vereine. Maßgeblich ist nur die Kapitalbeteiligung; auf die Stimmrechte kommt es nicht an, so dass auch Anteile mit mehrfachem oder ohne Stimmrecht erfasst werden (Gosch in Kirchhof/Seer, § 17 EStG Rz 14 (22. Aufl); BFH vom 10.12.1969, I R 43/67, BStBl II 1970, 310). Der "Anteil an einer KapGes" iSd § 17 EStG ist steuerrechtlich und unabhängig vom Zivilrecht auszulegen. Letztlich kann auch derjenige einen § 17 EStG Veräußerungsgewinn erzielen, der nie Gesellschafter war (Jäschke in Lademann, § 17 EStG Rz 55 (231. EL)).