Littmann/Bitz/Pust, Das Einkommensteuerrecht, EStG § 18 ... / 3. Heilberufe

Schrifttum:

Römermann, Zur Frage der GewStPfl für Ärzte in Laborgemeinschaften, BB 1982, 1049;

Bütterlin, Die Arztpraxis in der Hand des beruflich nicht qualifizierten Erben – Auswirkungen einer kurzzeitigen Fortführung der Praxis in steuerlicher Sicht, DStR 1982, 34;

Kamps, Die Fortführung der Praxis eines verstorbenen Arztes durch den Praxisverweser, NJW 1995, 2384;

Römermann, GewStPfl für die ärztliche Tätigkeit im Labor, BB 1996, 613;

Gragert, Abgrenzung gewerblicher Einkünfte von Einkünften aus selbstständiger Arbeit, NWB F 3, 15 083;

Eberbach, Die Verbesserung des Menschen, MedR 2008, 325;

Neugebauer, Umqualifizierungsproblematik bei freiberuflichen Mitunternehmerschaften am Bsp der Heilberufe, DB 2015, 2041.

Verwaltungsanweisungen:

BMF v 20.11.2019, BStBl I 2019, 1298 (Ertragsteuerliche Behandlung von Heil- und Heilhilfsberufen).

a) Ärztliche Tätigkeit

Rn. 150

Stand: EL 156 – ET: 02/2022

Der Begriff der ärztlichen Tätigkeit bezeichnet in Anlehnung an § 1 Abs 2 HeilpraktikerG v 17.02.1939, (RGBl I 1939, 251) die Ausübung der Heilkunde, dh jede berufs- oder erwerbsmäßig vorgenommene Tätigkeit zur Prophylaxe, Feststellung (Diagnose), Heilung oder Linderung von Krankheiten, Leiden oder Körperschäden am Menschen. Sie setzt nach allg Auffassung ärztliche Kenntnisse voraus, sei es im Hinblick auf das Ziel, die Art oder die Methode der Tätigkeit, sei es für die Feststellung, ob im Einzelfall eine Behandlung begonnen werden darf (BFH BStBl II 1977, 879 im Anschluss an BVerwGE 35, 308; zur tierärztlichen Tätigkeit BFH BStBl II 1979, 574).

Ärzte (BÄrzteO idF v 16.04.1987, BGBl I 1987, 1218), Zahnärzte (ZahnheilkundeG v 31.03.1952, BGBl I 1952, 221 idF v 16.04.1987, BGBl I 1987, 1225), Tierärzte (BundestierärzteO v 17.05.1965, BGBl I 1965, 416, idF v 20.11.1981, BGBl I 1981, 1193) bedürfen zur Ausübung der Heilkunde der Approbation, die nach der ebenfalls gesetzlich geregelten Ausbildung erteilt wird.

Rn. 151

Stand: EL 156 – ET: 02/2022

Zur Berufsgruppe der Ärzte iSd Vorschrift gehören nicht nur die praktizierenden Ärzte, die sich in ihrer praktischen Berufsarbeit vorwiegend der Heilbehandlung widmen, sondern auch die Ärzte, die, ohne eine Heilbehandlung durchzuführen, als praktische Berufsarbeit für Gerichte und Versicherungsanstalten laufend ärztliche Gutachten oder Atteste über den Gesundheitszustand der von ihnen untersuchten Personen in Rentenfeststellungsverfahren uä Verfahren erstellen (vgl BFH BStBl II 1977, 31; 1982, 118; 1982, 253; 2000, 554; 2007, 412; s Rn 49f).

Die begründete Attestierung des Gesundheitszustands ist eine typisch praktische Berufstätigkeit des Arztes (vgl BFH BFH/NV 1986, 468 zum forensischen Gutachter in der Psychopathologie). Das gilt auch für die Erstellung erbbiologischer Gutachten, zB zur Vaterschaftsfeststellung (BFH BStBl II 1985, 293: begleitende ärztliche Tätigkeit) und einen Arzt für Laboratoriumsmedizin (BFH BStBl II 1976, 155; 1988, 17; 1990, 507 mwN). Entscheidend ist, dass sich die Tätigkeit objektiv als solche eines Arztes darstellt, mithin nicht nur auf einer wissenschaftlichen Ausbildung beruht, sondern wenigstens im weitesten Sinne durch die oben angegebenen praktischen Tätigkeiten, hier: der Feststellung (Diagnose) von Erkrankungen, gekennzeichnet ist.

Hiernach ist auch die Tätigkeit eines gerichtlichen Sachverständigen für Blutgruppengutachten dem medizinischen Fachgebiet des Serologen und damit der Berufstätigkeit zuzuordnen (BFH BStBl III 1962, 414; BStBl II 1985, 293; 1985, 655; BFH/NV 1987, 367, zumindest einem Laborarzt ähnlich).

Rn. 152

Stand: EL 156 – ET: 02/2022

Keine ärztliche Tätigkeit ist hingegen die Erstellung von Gutachten, die auch im weitesten Sinne nicht der Therapie dienen. So betreibt ein Arzt, der ausschließlich biologische Grundlagenforschung betreibt, keine ärztliche oder arztähnliche Tätigkeit (FG BdW BB 1976, 634; FG Nds EFG 1982, 323 rkr). Entsprechendes gilt für Gutachten zur Erwerbsminderung oder der Alkoholbelastung (BFH BStBl II 2008, 35; BMF BStBl I 2009, 756). Insoweit dürfte aber wissenschaftliche Tätigkeit in Betracht kommen.

Ebenfalls nicht Heilbehandlung ist die nicht therapeutischen Zwecken dienende Schönheitsoperation (zur USt s BFH BStBl II 2004, 862), das "Bleaching" und jede Form der rein ästhetischen, nicht rekonstruktiven Medizin und der sog "Lifestyle-Medizin", zB "Anti-Aging" (hierzu Neugebauer, DB 2015, 2041).

Die psychotherapeutische Tätigkeit eines Arztes/einer Ärztin fällt unter § 18 EStG (BFH BStBl II 1982, 254).

Rn. 153

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Nach der Rspr gehören zum typischen Aufgabenbereich eines Arztes auch Untersuchungen über die Verträglichkeit von Medikamenten und ihre Überprüfung auf mögliche Nebenwirkungen. Dies gilt ebenso für Untersuchungen im Rahmen einer Medikamentenerprobung an Probanden. Auch dabei gehe es um die Feststellung des Gesundheitszustandes und eine anschließende weitere Beobachtung. Die zusammenfassende Feststellung der Untersuchungsergebnisse für ein Auftrag gebendes pharmazeutisches Unternehmen ändere an dieser Beurteilung nichts. Es hand...