Littmann/Bitz/Pust, Das Einkommensteuerrecht, EStG § 3 S ... / 13a. Die aus öffentlichen Kassen gezahlten Reisekostenvergütungen, Umzugskostenvergütungen und Trennungsgelder (§ 3 Nr 13 EStG nF ab VZ 2014)

a) Allgemeines

Rn. 553

Stand: EL 169 – ET: 12/2023

Art 1 Nr 1a des Gesetzes zur Änderung und Vereinfachung der Unternehmensbesteuerung und des steuerlichen Reisekostenrechts (vom 20.02.2013, BGBl I 2013, 285) passte § 3 Nr 13 EStG mit Wirkung ab VZ 2014 (Art 1 Nr 10a des Gesetzes) an. Es handelt sich um Folgeänderungen zu dem ab diesem VZ in § 9 Abs 1 S 3 Nr 5 und Abs 4a EStG neu geregelten Abzug der Mehraufwendungen für eine beruflich veranlasste doppelte Haushaltsführung sowie den Mehraufwendungen für Verpflegung (BT-Drucks 17/10774, 12).

b) Übersicht

Rn. 554

Stand: EL 169 – ET: 12/2023

§ 3 Nr 13 S 1 EStG nF	§ 3 Nr 13 S 2 EStG nF
befreit von der ESt dem Grunde nach: Reisekostenvergütungen Umzugskostenvergütungen Trennungsgelder	beschränkt die Steuerfreiheit der Höhe nach für: Hs 1: Vergütungen für Verpflegungsmehraufwendungen1 Hs 2: Trennungsgelder

¹ Verpflegungsmehraufwendungen fallen bei Reisekosten an, s R 9.6 Abs 1 S 1 LStR 2023. Was alles unter Reisekosten fällt, s Rn 562a.

c) Funktion der Vorschrift, Zusammenhang mit § 3c Abs 1 EStG, Konkurrenz zu § 3 Nr 12 EStG

Rn. 555

Stand: EL 169 – ET: 12/2023

§ 3 Nr 13 EStG nF ist (ebenso wie aF) ein Fall des WK-Ersatzes (FG RP vom 08.11.2016, 3 K 2578/14, DStRE 2018, 257 rkr), s Rn 491, 492 gelten entsprechend. Soweit tatsächlich WK ersetzt werden, ist die Vorschrift konstitutiv, im Übrigen deklaratorisch.

Ob es sich bei dem Ersatz um eine Geld- oder Sachleistung handelt, spielt keine Rolle (R 3.13 Abs 1 S 1 LStR 2023). Wird Aufwand abgegolten, der nicht als WK abziehbar wäre, ist dieser Ersatz nicht nach § 3 Nr 13 EStG steuerfrei (FG RP vom 08.11.2016, 3 K 2578/14, DStRE 2018, 257 rkr betreffend Mitfahrer- bzw Mitnahmepauschalen bei ArbN im VZ 2014).

Rn. 555a

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Soweit nach § 3 Nr 13 EStG nF steuerfrei ersetzt werden kann, entfällt der Abzug als BA/WK (§ 3c Abs 1 EStG). Das gilt auch für den Fall, dass der steuerfreie Ersatz nach § 3 Nr 13 EStG nF erst in einem späteren VZ gezahlt wird (BFH BStBl II 2007, 756).

Rn. 555b

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Gegenüber § 3 Nr 12 EStG ist § 3 Nr 13 EStG lex specialis (BFH vom 19.10.2016, VI R 23/15, BStBl II 2017, 345). Auch s Rn 491a.

d) Verfassungsrecht

Rn. 556

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Es gelten die s Rn 493–495 entsprechend, so dass in der Praxis verfassungsrechtliche Zweifel mE nicht mit Erfolg geltend gemacht werden können. Wegen des Gleichbehandlungsgebots dürfen § 3 Nr 12, 13 und 16 EStG nicht unterschiedlich ausgelegt werden (BFH BStBl II 2007, 536; FG RP vom 08.11.2016, 3 K 2578/14, DStRE 2018, 257 rkr).

e) Europarecht

Rn. 556a

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ME verlangt die europarechtskonforme Auslegung der Vorschrift, dass auch EU-/EWR-ausländische Kassen bei § 3 Nr 13 EStG begünstigt sein müssen.

f) Der Personenkreis des § 3 Nr 13 EStG nF

Rn. 557

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S Rn 496 gilt entsprechend. Beachte § 3 Nr 35 EStG (s Rn 1260ff) für Beamte, die bei der Deutschen Post AG, der Postbank AG oder der Telekom AG beschäftigt sind.

g) Die Quelle der Zahlungen (= die öffentliche Kasse)

ga) Allgemeine Abgrenzung gegenüber § 3 Nr 16 EStG

Rn. 558

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S Rn 497–497b gilt entsprechend.

gb) Die Definition der öffentlichen Kasse

Rn. 559

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H 3.13 EStH 2021 iVm H 3.11 LStH 2023 versteht unter "öffentlichen Kassen"

• solche der inländischen juristischen Personen des öffentlichen Rechts und (ebenso BFH BStBl II 1968, 437; 1986, 848 jeweils zu § 3 Nr 12 S 2 EStG)
• solche, die einer Dienstaufsicht und Prüfung der Finanzgebarung durch die öffentliche Hand unterliegen.

Rn. 560

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Der Begriff der öffentlichen Kasse in § 3 Nr 12 S 2 EStG und in § 3 Nr 13 S 1 EStG (nF und aF) ist einheitlich auszulegen (s Rn 441a; H 3.13 LStH 2023; Ross in Frotscher/Geurts, § 3 Nr 13 EStG Rz 1). Er ist nicht mit dem Begriff der "öffentlichen Mittel" (zB § 3 Nr 6, 11 EStG; s Rn 374d) identisch (FG Nds EFG 1980, 452 rkr).

Rn. 561

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Bsp für öffentlichen Kassen: s Rn 442

h) Der Gegenstand der Steuerbefreiung dem Grunde nach (§ 3 Nr 13 S 1 EStG nF)

ha) Allgemeines

Rn. 562

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Wie bereits unter s Rn 554 ausgeführt, betrifft § 3 Nr 13 S 1 EStG nF folgende Vergütungen:

Fall des § 3 Nr 13 S 1 EStG nF	Bezeichnung der Vergütung	S dazu Rn
1	Reisekostenvergütungen	s Rn 562a, 562c ff
2	Umzugskostenvergütungen	s Rn 562b, 564 ff
3	Trennungsgelder	s Rn 565 ff

Rn. 562a

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Reisekosten ist ein Oberbegriff, er umfasst (BFH BStBl II 2013, 169; R 9.4 Abs 1 S 1 LStR 2023):

Aufwendungsart	Erläuterung dazu
Fahrtkosten	R 9.5 LStR 2023
Verpflegungsmehraufwendungen	R 9.6 LStR 2023
Übernachtungskosten	R 9.7 LStR 2023
Reisenebenkosten	R 9.8 LStR 2023

Gemeinsame Voraussetzung ist, dass sie durch eine beruflich veranlasste Auswärtstätigkeit des ArbN entstehen.

Rn. 562b

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Umzugskosten sind Kosten, die einem ArbN durch einen beruflich veranlassten Wohnungswechsel entstehen (R 9.9 LStR 2023 mit weiteren Einzelheiten).

hb) Die Reisekostenvergütungen (§ 3 Nr 13 S 1 EStG nF Fall 1)

hba) Definition

Rn. 562c

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Dabei handelt es sich um als solche bezeichneten Vergütungen, die dem Grund und der Höhe nach entweder

• aufgrund gesetzlicher Bestimmungen (reisekostenrechtliche Vorschriften des Bundes oder der Länder; H 3.13 EStH 2021 iVm R 3.13 Abs 2 S 1 LStR 2023), also insbesondere das BRKG (s Rn 563bff) oder
• aufgrund Tarifvertrags oder anderer Vereinbarungen, die den reisekostenrechtlichen Vorschriften de...