Littmann/Bitz/Pust, Das Einkommensteuerrecht, EStG § 3 S ... / 24. Die Leistungen aufgrund des BundeskindergeldG (§ 3 Nr 24 EStG)

a) Allgemeines, Verfassungsrecht

Rn. 920

Stand: EL 169 – ET: 12/2023

Das BKGG (idF vom 28.01.2009, BGBl I 2009, 142, 3177) betrifft seit 1996 nur noch "Exotenfälle" (s Rn 921); das "normale" Kindergeld (dh für unbeschränkt stpfl natürliche Personen) – alternativ zum Kinderfreibetrag nach § 32 EStG – regelt sich nach §§ 31, 62ff EStG.

Rn. 920a

Stand: EL 169 – ET: 12/2023

Die Vorschrift ist konstitutiv, weil es sich sonst (sondern nicht Einmalleistung) um sonstige Einkünfte nach § 22 Nr 1 EStG handeln würde; aA Ross in Frotscher/Geurts, § 3 Nr 24 EStG Rz 1: deklaratorisch).

Rn. 920b

Stand: EL 169 – ET: 12/2023

Verfassungsrechtliche Bedenken bestehen nicht.

b) Leistungen aufgrund des BundeskindergeldG

ba) Der begünstigte Personenkreis

Rn. 921

Stand: EL 169 – ET: 12/2023

Das BundeskindergeldG (BKGG idF vom 28.01.2009, BGBl I 2009, 142, 3177) will die geminderte Leistungsfähigkeit, die durch die Versorgung von Kindern entsteht, berücksichtigen (vgl BFH BStBl II 1989, 278; BVerfG BStBl II 1977, 526). Allerdings betrifft es nur noch einen eingeschränkten Personenkreis (s Rn 920). Kindergeld erhält danach (§ 1 Abs 1, 2 BKGG):

(1)

für seine Kinder, wer nicht nach § 1 Abs 1 – und 2 EStG unbeschränkt stpfl ist und auch nicht nach § 1 Abs 3 EStG als unbeschränkt stpfl behandelt wird und (alternativ)

(a)	in einem Versicherungspflichtverhältnis zur Bundesagentur für Arbeit nach (§ 24) SGB III steht oder versicherungsfrei nach § 28 Abs 1 Nr 1 SGB III ist oder
(b)	als Entwicklungshelfer Unterhaltsleistungen iSd § 4 Abs 1 Nr 1 EntwicklungshelferG erhält oder als Missionar der Missionswerke und -gesellschaften, die Mitglieder oder Vereinbarungspartner des Evangelischen Missionswerkes Hamburg, der Arbeitsgemeinschaft Evangelikaler Missionen eV oder des Deutschen Katholischen Missionsrats oder der Arbeitsgemeinschaft pfingstlich-charismatischer Missionen sind, tätig ist, oder
(c)	eine nach § 123a BRRG oder § 29 BBG oder § 20 BeamtenstatusG bei einer Einrichtung außerhalb Deutschlands zugewiesene Tätigkeit ausübt oder
(d)	als Ehegatte oder Lebenspartner eines Mitglieds der Truppe oder des zivilen Gefolges eines NATO-Mitgliedstaates die Staatsangehörigkeit eines EU-/EWR-Mitgliedstaates besitzt und in Deutschland seinen Wohnsitz oder gewöhnlichen Aufenthalt hat;

(2)

für sich selbst, wer (kumulativ)

(a)	in Deutschland einen Wohnsitz oder gewöhnlichen Aufenthalt hat und
(b)	Vollwaise ist oder den Aufenthalt seiner Eltern nicht kennt und
(c)	nicht bei einer anderen Person als Kind zu berücksichtigen ist.

Ein nicht freizügigkeitsberechtigter Ausländer (wer (positiv) (EU-)freizügigkeitsberechtigt ist, regelt § 2 FreizügigkeitsG vom 30.07.2004, BGBl I 2004, 1950, 1986; zum Begriff s § 62 Rn 175 (Pust)) erhält Kindergeld nur, wenn er (alternativ)

(1)

eine Niederlassungserlaubnis oder eine Erlaubnis zum Daueraufenthalt-EU besitzt

(2)

eine Blaue Karte EU, eine ICT-Karte, eine Mobiler-ICT-Karte oder eine Aufenthaltserlaubnis besitzt, die für einen Zeitraum von mindestens sechs Monaten zur Ausübung einer Erwerbstätigkeit berechtigen oder berechtigt haben oder diese erlauben, es sei denn, die Aufenthaltserlaubnis wurde

(a)	nachnach § 16e, § 19c Abs 1, § 19e oder § 20 Abs 1 und 2 AufenthG erteilt,
(b)	nach § 16b, § 16d oder § 20 Abs 3 AufenthG zur Arbeitsplatzsuche erteilt und er ist weder erwerbstätig noch nimmt er Elternzeit nach § 15 des Bundeselterngeld- und ElternzeitG oder laufende Geldleistungen nach SGB III in Anspruch,
(c)	nach § 23 Abs 1 AufenthG wegen eines Krieges in seinem Heimatland oder nach den §§ 23a, 25 Abs 3–5 AufenthG erteilt

oder

(3)

eine in Nr 2 Buchst c genannte Aufenthaltserlaubnis besitzt und im Bundesgebiet berechtigt erwerbstätig ist oder Elternzeit nach § 15 Bundeselterngeld- und ElternzeitG oder laufende Geldleistungen nach nach SGB III in Anspruch nimmt,

(4)

eine in Nr 2 Buchst c genannte Aufenthaltserlaubnis besitzt und sich seit mindestens 15 Monaten erlaubt, gestattet oder geduldet im Bundesgebiet aufhält oder

(5)

eine Beschäftigungsduldung gemäß § 60d AufenthG iVm § 60a Abs 2 S 3 AufenthG besitzt.

bb) Übersicht über die Regelungen im 1. Abschnitt des BKGG

Rn. 922

Stand: EL 169 – ET: 12/2023

Übersicht über die weiteren Regelungen im 1. Abschnitt des BKKG:

Kurzbeschreibung des Inhalts	Rechtsgrundlage
Wer wird als Kind berücksichtigt?	§ 2 BKGG
Zusammentreffen mehrerer Ansprüche	§ 3 BKGG
Andere Leistungen für Kinder	§ 4 BKGG
Beginn und Ende des Anspruchs	§ 5 BKGG
Höhe des Kindergelds	§ 6 BKGG (s Rn 924)
Kinderzuschlag	§ 6a BKGG
Leistungen für Bildung und Teilhabe	§ 6b BKGG
Unterhaltspflichten	§ 6c BKGG
Kinderfreizeitbonus aus Anlass der COVID-19-Pandemie für Familien mit Kinderzuschlag, Wohngeld oder Sozialhilfe	§ 6d BKGG

bc) Welche Leistungen sind begünstigt?

Rn. 923

Stand: EL 169 – ET: 12/2023

§ 3 Nr 24 EStG spricht von "Leistungen aufgrund des BKGG" und meint damit alle dort aufgeführten, das sind:

• das Kindergeld (§ 6 BKGG)
• der Kinderzuschlag (§ 6a BKGG)
• Leistungen für Bildung und Teilhabe (§ 6b BKGG).

c) Die Höhe des Kindergelds (§ 6 BKGG)

Rn. 924

Stand: EL 169 – ET: 12/2023

(1)	in den Fällen des § 1 Abs 1 BKGG (dh Kindergeld für seine Kinder): per Monat (Beträge in EUR)

	2020	2021	2022	2023
1. Kind	204	219	219	250
2. Kind	204	219	219	250
3. Kind	210	225	225	250
4. u...