Littmann/Bitz/Pust, Das Einkommensteuerrecht, EStG § 3 S ... / 40. Kurzhinweise zur Besteuerung von BV-Mehrungen und bestimmten Einnahmen nach dem Teileinkünfteverfahren ab VZ 2009 (§ 3 Nr 40 EStG)

Schrifttum:

Nürnberg, Entwurf eines ATAD-Umsetzungsgesetzes, NWB 5/2020, 330.

a) Allgemeines

Rn. 1340

Stand: EL 170 – ET: 01/2024

Art 1 Nr 3, Nr 41 UnternehmensteuerreformG 2008 (vom 14.08.2007, BGBl I 2007, 1912) führte in § 3 Nr 40 EStG ab VZ 2009 im Zuge der Einführung einer AbgSt für (idR private) Kapitaleinkünfte zu umfangreichen Änderungen. Die bisherige Steuerfreistellungsquote von 50 % in § 3 Nr 40 EStG aF wurde auf 40 % abgesenkt, und zwar wegen der geringeren steuerlichen Gesamtbelastung von Unternehmens- und Anteilseigner-Ebene (BT-Drucks 16/4841, 46). Damit mutiert ab VZ 2009 das bisherige "Halb"-Einkünfteverfahren zum "Teil"-Einkünfteverfahren und verliert einen erheblichen Anwendungsbereich.

Rn. 1340a

Stand: EL 170 – ET: 01/2024

Mit der Absenkung der Steuerbefreiungsquote auf 40 % sind parallel dazu mit solchen Einnahmen zusammenhängende BV-Minderungen/BA/Veräußerungskosten/WK nur zu 40 % nicht abziehbar (= zu 60 % abziehbar, § 3c Abs 2 EStG) (Art 1 Nr 4, Nr 41 UnternehmensteuerreformG 2008 aaO).

Zur Anwendung von § 3 Nr 40 EStG und § 3c Abs 2 EStG auch s BFH vom 25.07.2019, IV R 47/16, BStBl II 2020, 142; BFH vom 06.02.2020, IV R 5/18, BStBl II 2020, 448; BFH vom 13.10.2021, I R 37/18, BStBl II 2023, 264; FG Hessen vom 27.12.2018, 10 K 688/16, EFG 2019, 599.

Rn. 1340b

Stand: EL 170 – ET: 01/2024

Die Änderung des § 3 Nr 40 S 1 Buchst d S 2 EStG in Bezug auf die Verweisung auf § 20 Abs 1 Nr 9 S 1 Hs 2 EStG durch Art 1 Nr 4c JStG 2010 (vom 08.12.2010, BGBl I 2010, 1768) war lediglich eine redaktionelle Änderung, erforderlich durch die Änderung der Bezugsvorschrift (BT-Drucks 17/2249, 50 anzuwenden ab VZ 2011 (Art 1 Nr 38m S 1 JStG 2010).

Rn. 1340c

Stand: EL 170 – ET: 01/2024

Art 2 Nr 3b, Nr 39b des Gesetzes zur Umsetzung der Amtshilferichtlinie sowie zur Änderung steuerlicher Vorschriften (vom 26.06.2013, BGBl I 2013, 1809) änderte § 3 Nr 40 Buchst d S 2 und 3 EStG zur Vermeidung sog "weißer" Einkünfte (Besteuerungslücken) ab VZ 2014 bei kalendergleichem und ab dem VZ, in dem das Wj endet, das nach dem 31.12.2013 begonnen hat (bei abweichendem Wj) (BR-Drucks 139/13, 119).

Rn. 1340d

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Art 2 Nr 2e des Gesetzes zur Anpassung des nationalen Steuerrechts an den Beitritt Kroatiens zur EU und zur Änderung weiterer steuerlicher Vorschriften (vom 25.07.2014, BGBl I 2014, 1266) passte mit Wirkung ab 01.01.2014 (Art 2 Nr 34 = § 52 Abs 1 S 1 EStG idF des Gesetzes) redaktionell § 3 Nr 40 Buchst a S 1 und Buchst b S 1 EStG an den Wegfall des § 18 KStG an; in § 3 Nr 40 S 3 EStG erfolgte eine Anpassung an den geänderten § 1a KWG sowie an die VO (EU) Nr 575/2013 des Europäischen Parlaments und des Rates vom 26.06.2013 über Aufsichtsanforderungen an Kreditinstitute und Wertpapierfirmen und zur Änderung der VO (EU) Nr 646/2012 (Abl L 176 vom 27.06.2013 S 1) (BT-Drucks 18/1529, 50).

Rn. 1340e

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Art 3 Nr 2b, Nr 10 a aa des StÄndG 2015 (vom 02.11.2015, BGBl I 2015, 1834): Anfügung eines § 3 Nr 40 S 5 EStG (keine Anwendung auf Unterstützungskassen) ab VZ 2016.

Rn. 1340f

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Art 8 Nr 2, Nr 14a des Gesetzes zur Umsetzung der Änderungen der EU-Amtshilferichtlinie und von weiteren Maßnahmen gegen Gewinnkürzungen und -verlagerungen (vom 20.12.2016, BGBl I 2016, 3000): Neufassung (ab VZ 2017) des § 3 Nr 40 S 3 und Aufhebung des (bisherigen) S 4, der bisherige S 5 wurde dadurch zu S 4.

Rn. 1340g

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Art 1 Nr 2 Buchst a, Nr 13 Buchst a Doppelbuchst aa des Gesetzes zur Umsetzung der Anti-Steuervermeidungsrichtlinie (ATAD-Umsetzungsgesetz vom 25.06.2021, BGBl I 2021, 2035) fügte bei § 3 Nr 40 S 1 Buchst d einen S 3 ein, und zwar anzuwenden für alle nach dem 31.12.2019 zufließende Bezüge, dazu Nürnberg, NWB 5/2020, 330.

Rn. 1341

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Hinweis: Ausführlich zur Besteuerung von BV-Mehrungen und bestimmten Einnahmen nach dem Teil- bzw Halbeinkünfteverfahren gemäß § 3 Nr 40 EStG s Erläut zu § 20 (Möllenbeck).

Rn. 1341a

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§ 3 Nr 40 EStG ist insgesamt konstitutiv.

b) Übersicht über die vom Teileinkünfteverfahren erfassten Vorgänge ab VZ 2009

Rn. 1342

Stand: EL 170 – ET: 01/2024

Rechtsgrundlage in § 3 Nr 40 S 1 EStG	Tatbestand in Kurzform	Erläuterung dazu
Buchst a	BV-Mehrungen/Einnahmen aus Veräußerung/Entnahme ua von Anteilen an (inländischen oder ausländischen) Körperschaften uÄ, sofern Beteiligung im BV (S 1) mit Ausnahmen in S 2, 3	s Rn 1343–1349
Buchst b	Veräußerungspreis iSd § 16 Abs 2 EStG, soweit er auf iRd Veräußerung/Aufgabe von Anteilen an Körperschaften, Personenvereinigungen und Vermögensmassen entfällt, deren Leistungen beim Empfänger zu den Einnahmen iSd § 20 Abs 1 Nr 1 und 9 EStG gehören oder an einer Organgesellschaft iSd §§ 14, 17 KStG	s Rn 1350–1359
Buchst c	Veräußerungspreis/gemeiner Wert oder Gleichgestelltes iSd § 17 Abs 2, 4 EStG	s Rn 1360–1369
Buchst d	Bezüge iSd § 20 Abs 1 Nr 1 und 9 EStG, soweit sie nicht das Einkommen der leistenden Körperschaften nicht gemindert haben	s Rn 1370–1379
Buchst e	Bezüge iSd § 20 Abs 1 Nr 2, soweit noch anwendbar	s Rn 1380–1389
Buchst f	Besondere Entgelte oder Vorte...