Littmann/Bitz/Pust, Das Einkommensteuerrecht, EStG § 3 S ... / 45. Die Vorteile des ArbN und (ab 01.01.2015) gleichgestellter Personen aus der privaten Nutzung von betrieblichen Datenverarbeitungs- und Telekommunikationsgeräten ua (§ 3 Nr 45 EStG)

Schrifttum (ab 2000):

Wischmann, Vorteile bei Schenkung und privater Nutzung betrieblicher Computer, GStB 2001, 77;

Fischer, Zweifelsfragen zur Steuerbefreiung der privaten Nutzung von betrieblichen PC und Telekommunikationsgeräten durch ArbN, DStR 2001, 201;

Harder-Buschner, Steuerfreiheit, LSt-Pauschalierung und WK-Abzug bei der Nutzung von Personalcomputern, Internet und Telekommunikationsgeräten, NWB F 6, 4207;

Welling, Zweifelsfragen zur Steuerbefreiung der privat veranlassten Telefonkosten?, DStR 2001, 650;

Niermann, Änderungen im Bereich der ArbN-Besteuerung ab 2001, DB 2001, 170;

Urban, Navigationsgerät im Dienstwagen steuerfrei?, FR 2004, 1383;

Fissenewert, Keine Steuerbefreiung für die Privatnutzung von Telekommunikationsgeräten (§ 3 Nr 45 EStG) bei Satellitennavigationsanlagen und vergleichbarer Technik, FR 2005, 882;

Bergkemper, Urteilsanmerkung zu BFH BStBl II 2005, 563, FR 2005, 894;

Plewka/Klümpen-Neusel, Die Entwicklung des Steuerrechts, NJW 2006, 3612;

Vosskuhl/Wenzel, Steueroptimierte Übertragung von Computern bei Pensionierung, NWB 21/2009, 1575;

Hechtner, Nutzungsvorteile aus betrieblichen Datenverarbeitungsgeräten, NWB 15/2012, 1216;

Nacke, Gestaltungsmodell: Zuschüsse zum Arbeitslohn, NWB 21/2013, 1645;

Trinks/Heine, Smartphones in der Est, NWB 33/2015, 2433;

Paintner, Das Gesetz zur Anpassung der AO an den Zollkodex der Union und zur Änderung weiterer steuerlicher Vorschriften im Überblick, DStR 2015, 1;

Seel, Mit Lohnzusatzleistungen Mitarbeiter gewinnen und belohnen, NWB 6/2018, 350;

Herrler/Herrler, Mehr Netto vom Brutto – Bausteine und Grenzen der Nettolohnoptimierung, NWB 6/2019, 350.

a) Allgemeines, Rechtsentwicklung

Rn. 1670

Stand: EL 170 – ET: 01/2024

§ 3 Nr 45 EStG ist konstitutiv (glA FG München vom 20.11.2020, 8 K 2654/19, DStRK 2021, 281, Rev als unbegründet zurückgewiesen durch BFH vom 23.11.2022, VI R 49/20, BFH/NV 2023, 373); Vosskuhl/Wenzel, NWB Nr 21/009, 1575); die Vorschrift befreit die eigentlich lstpfl Vorteile des ArbN aus der privaten Nutzung von bestimmter betrieblicher Hard- und Software von der ESt. Die Vorschrift wurde durch Gesetz zur Änderung des InvZulG 1999 (vom 20.12.2000, BGBl I 2000, 1850) eingefügt, und zwar – also rückwirkend – mit Wirkung ab VZ 2000 (§ 52 Abs 5 EStG aF; s OFD Bln vom 12.06.2001, DB 2001, 1908).

Rn. 1671

Stand: EL 170 – ET: 01/2024

Die Vorschrift will das Steuerrecht vereinfachen (BT-Drucks 17/8867, 12; FG München vom 20.11.2020, 8 K 2654/19, DStRK 2021, 281, Rev als unbegründet zurückgewiesen durch BFH vom 23.11.2022, VI R 49/20, BFH/NV 2023, 373; kritisch Bergkemper, FR 2005, 894, auch s Rn 5) und zugleich auch die Internet-Nutzung fördern (BFH BStBl II 2004, 958). Durch die Nutzungsüberlassung von bestimmter Hard- und Software vom ArbG an den ArbN wird die Freigrenze von EUR 44/Monat bzw EUR 50/Monat ab VZ 2022) für Sachbezüge in § 8 Abs 2 S 11 EStG also nicht geschmälert.

Rn. 1672

Stand: EL 170 – ET: 01/2024

Durch Art 3 Nr 1 und Nr 3a des Gesetzes zur Änderung des GemeindefinanzreformG und von steuerlichen Vorschriften (vom 08.05.2012, BGBl I 2012, 1030) wurde § 3 Nr 45 EStG rückwirkend geändert, zurück bis auf den erstmaligen Anwendungszeitraum der Vorschrift (s Rn 1670; s Hechtner, NWB 15/2012, 1216). Diese Rückwirkung griff in abgeschlossene VZ ein, es handelte sich somit um eine echte Rückwirkung iSd Rspr des (1. Senats des) BVerfG (s § 52 Rn 61ff (Pust)). Diese wirkte hier jedoch, da der Anwendungsbereich der Steuerbefreiungsvorschrift erweitert wird, zugunsten der ArbN und ist daher verfassungsrechtlich ohne weiteres zulässig. Die Rückwirkung konnte sich naturgemäß nur auf alle noch "offenen", also nicht bestandskräftigen Fälle erstrecken.

Rn. 1672a

Stand: EL 170 – ET: 01/2024

Art 5 Nr 3b, Art 16 Abs 2 des Gesetzes zur Anpassung der AO an den Zollkodex der Union und zur Änderung weiterer steuerlicher Vorschriften vom 22.12.2014, BGBl I 2014, 2417) fügte an § 3 Nr 45 EStG einen S 2 an, und zwar mit Wirkung ab 01.01.2015 (s Rn 1694aff).

b) Verfassungsrecht

Rn. 1673

Stand: EL 170 – ET: 01/2024

Insbesondere folgende verfassungsrechtliche Fragen stellen sich zu § 3 Nr 45 EStG:

• Vereinfachungsfunktion: Unter dem Gesichtspunkt, dass eine Erfassung der sonst stpfl Vorteile mit vertretbarem Aufwand kaum möglich wäre, bestehen keine verfassungsrechtlichen Bedenken. Auch s Rn 5.
• Nutzerkreis: Die Vorschrift befreit nur die Privatnutzung betrieblicher PC und Telekommunikationsgeräte durch ArbN (und seit 01.01.2015 gleichgestellte Personen, s Rn 1694a ff, gegen deren Einbeziehung verfassungsrechtliche Bedenken erhebend Ross in Frotscher/Geurts, § 3 Nr 45 EStG Rz 2a) von der ESt, nicht auch die Privatnutzung durch den ArbG. Unter Hinweis auf § 3 Nr 16 und Nr 50 EStG erscheint dies unter dem Gesichtspunkt des Art 3 Abs 1 GG (allgemeiner Gleichheitssatz) zulässig (BFH BStBl II 2006, 715; H 3.45 LStH 2023; Ross in Frotscher/Geurts, § 3 Nr 45 EStG Rz 2).
• Begünstigende Rückwirkung: Die Vorschrift trat rückwirkend ab VZ 2000 in Kraft. Da es sich um eine den StPfl begünstigende (mE insoweit unechte) Rückwirkung handelt, bestehen auch unter diesem ...