Littmann/Bitz/Pust, Das Einkommensteuerrecht, EStG § 3 S ... / 48a. Die Leistungen nach dem UnterhaltssicherungsG ohne § 6 USG (§ 3 Nr 48 EStG nF)

a) Allgemeines, Rechtsentwicklung

Rn. 1812

Stand: EL 170 – ET: 01/2024

§ 3 Nr 48 EStG nF befreit von der ESt

• Grds alle Leistungen nach dem UnterhaltssicherungsG (USG vom 29.06.2015, BGBl I 2015, 1061)
• Ausnahme: Leistungen nach § 7 USG aF, inzwischen § 6 USG.

Rn. 1813

Stand: EL 170 – ET: 01/2024

§ 3 Nr 48 EStG nF war eine notwendige Folgeänderung aus der Neufassung des USG durch Art 1, 2 des Gesetzes zur Neuregelung der Unterhaltssicherung sowie zur Änderung soldatenrechtlicher Vorschriften (vom 29.06.2015, BGBl I 2015, 1061), und zwar grds ab 01.11.2015 (Art 3 Nr 11, Art 5 Abs 1 des Gesetzes).

Rn. 1813a

Stand: EL 170 – ET: 01/2024

Art 2 Nr 2c des Gesetzes zur weiteren steuerlichen Förderung der Elektromobilität und zur Änderung weiterer steuerlicher Vorschriften (vom 12.12.2019, BGBl I 2019, 2451) änderte den Verweis von § 7 USG auf § 6 USG als redaktionelle Anpassung mit Wirkung ab 01.01.2020 (Art 39 Abs 2 des Gesetzes).

Rn. 1814

Stand: EL 170 – ET: 01/2024

ME ist die Neuregelung vollständig konstitutiv, da sich die Steuerbefreiung nicht mehr aus dem USG nF ergibt (wie früher in § 15 USG aF).

b) Verfassungsrecht

Rn. 1815

Stand: EL 170 – ET: 01/2024

Auch gegen die Neuregelung bestehen keine verfassungsrechtlichen Bedenken.

c) Der Umfang der Steuerbefreiung, Progressionsvorbehalt

Rn. 1816

Stand: EL 170 – ET: 01/2024

Das USG nF gilt für (= Anwendungsbereich)

Personengruppe/betroffener Sachverhalt	Rechtsgrundlage
Reservistendienst Leistende	§ 1 Abs 1 Nr 1 USG
Freiwilligen Wehrdienst Leistende	§ 1 Abs 1 Nr 2 USG
Wehrübungen nach § 6 WPflG	§ 1 Abs 2 Nr 1 USG
Besondere Auslandsverwendungen nach § 6a WPflG	§ 1 Abs 2 Nr 2 USG
Hilfeleistungen im Inneren nach § 6c WpflG	§ 1 Abs 2 Nr 3 USG
Hilfeleistungen im Ausland nach § 6d WPflG	§ 1 Abs 2 Nr 4 USG
Unbefristeter Wehrdienst im Spannungs- und Verteidigungsfall nach § 4 Abs 1 Nr 7 WPflG	§ 1 Abs 2 Nr 5 USG
Grundwehrdienst nach § 5 WPflG	§ 1 Abs 3 Nr 1 USG
Freiwilliger zusätzlicher Wehrdienst im Anschluss an den Grundwehrdienst nach § 6b WPflG	§ 1 Abs 3 Nr 2 USG

Rn. 1817

Stand: EL 170 – ET: 01/2024

Überblick über die Leistungen nach dem USG aF (vor 09.09.2019, s Rn 1818).

Leistung	Rechtsgrundlage im USG aF	Steuerfrei nach § 3 Nr 48 EStG nF?	Progressionsvorbehalt?
Leistungen an Reservistendienst Leistende Nichtselbstständige	§ 6	Ja	Ja1
Leistung an Reservistendienst Leistende Selbstständige	§ 7	Nein	Nein
Reservistendienstleistungsprämie und Zuschläge	§ 10	Ja	Nein
Dienstgeld für Reservistendienst Leistende	§ 11	Ja	Nein
Wohnraumerstattung für freiwilligen Wehrdienst Leistende	§ 13	Ja	Nein
Wirtschaftsbeihilfe für freiwilligen Wehrdienst Leistende	§ 14	Ja	Nein
Sonstige Leistungen für freiwilligen Wehrdienst Leistende	§ 15	Ja	Nein
Allgemeine Leistungen für Angehörige im gemeinsamen Haushalt freiwillig Wehrdienst Leistender	§ 17	Ja	Nein
Leistung für die Erstausstattung bei Geburt bei Angehörigen freiwillig Wehrdienst Leistender	§ 18	Ja	Nein
Besondere Zuwendung für jedes Kind bei Angehörigen freiwillig Wehrdienst Leistender	§ 19	Ja	Nein
Erstattung der Beiträge zur Krankenversicherung und Pflegeversicherung bei Angehörigen freiwillig Wehrdienst Leistender	§ 202	Ja	Nein
Überbrückungszuschuss für freiwillig Wehrdienst Leistende bei gemeinsamem Haushalt mit einem Angehörigen	§ 21	Ja	Nein
Leistungen an Angehörige freiwillig Wehrdienst Leistender, die mit diesem/dieser nicht in einem gemeinsamen Haushalt leben	§ 22	Ja	Nein

¹ § 32b Abs 1 S 1 Nr 1 Buchst h EStG nF, synchron mit § 3 Nr 48 EStG geändert durch Art 11 Nr 2 des Gesetzes zur Neuregelung der Unterhaltssicherung sowie zur Änderung soldatenrechtlicher Vorschriften (vom 29.06.2015, BGBl I 2015, 1061)

² zur Überführung dieser Regelung in § 5 WehrsoldG s Rn 219m (ab VZ 2020)

Rn. 1818

Stand: EL 170 – ET: 01/2024

Überblick über die Leistungen nach dem USG nF (idF vom 04.08.2019, BGBl I 2019, 1147, 1179, anzuwenden ab 09.09.2019, Art 34 Abs 2 des Gesetzes zur nachhaltigen Stärkung der personellen Einsatzbereitschaft der Bundeswehr (vom 04.08.2019, BGBl I 2019, 1147).

Leistung	Rechtsgrundlage im USG nF	Steuerfrei nach § 3 Nr 48 EStG nF?	Progressionsvorbehalt?
Leistungen an Reservistendienst leistende ArbN	§ 5	Ja	Ja
Leistungen an Selbstständige	§ 6	Nein	Nein
Kaufkraftausgleich	§ 10	Ja	Ja
Prämie	§ 11	Ja	Ja
Prämie für besondere Einsatzbereitschaft	§ 11a	Ja	Ja
Zuschlag für längeren Dienst	§ 12	Ja	Ja
Zuschlag für die Verpflichtung zu längerem Dienst	§ 13	Ja	Ja
Dienstgeld	§ 14	Ja	Ja
Zuschlag für herausgehobene Funktionen	§ 15	Ja	Ja
Zuschlag für besondere Erschwernisse	§ 16	Ja	Ja
Zuschlag für besondere zeitliche Belastungen	§ 17	Ja	Ja
Auslandsverwendungszuschlag	§ 18	Ja	Ja
Auslandszuschlag	§ 19	Ja	Ja
Unterkunft	§ 20	Ja	Ja
Dienstkleidung und Ausrüstung	§ 21	Ja	Ja
Heilfürsorge	§ 22	Ja	Ja
Verpflegung, Verpflegungsgeld	§ 23	Ja	Ja

Rn. 1819

Stand: EL 170 – ET: 01/2024

Hinweis: Pensionierte Berufssoldaten, die Reservistendienst leisten, können durch den Dienst entstehende Aufwendungen nicht als WK abziehen. Aktive Beamte und aktive ArbN des öffentlichen Dienstes, die Reservistendienst leisten, können seit der Novellierung des Unterhaltssicherungsgesetzes zum 01.11.2015 eben...