Littmann/Bitz/Pust, Das Einkommensteuerrecht, EStG § 3 S ... / 57. Die Zahlungen der Künstlersozialkasse an den Sozialversicherungsträger oder den Versicherten (§ 3 Nr 57 EStG)

a) Allgemeines

Schrifttum:

Mittelmann, Künstlersozialabgabe – Entwicklungen seit Einbeziehung in die sozialversicherungsrechtliche Bp, DStR 2011, 819.

Rn. 2000

Stand: EL 170 – ET: 01/2024

§ 3 Nr 57 EStG befreit die Beiträge, die die Künstlersozialkasse zugunsten des nach dem KünstlersozialversicherungsG (KSVG vom 27.07.1981, BGBl I 1981, 705) Versicherten aus dem Aufkommen von Künstlersozialabgabe und Bundeszuschuss an einen Träger der Sozialversicherung oder an den Versicherten zahlt.

Rn. 2000a

Stand: EL 170 – ET: 01/2024

Die Vorschrift ist teils konstitutiv (bezüglich der Zahlungen der Künstlersozialkasse an die Krankenversicherungsträger und die Deutsche Rentenversicherung Bund), teils deklaratorisch. Sie wirkt wie § 3 Nr 62 EStG (glA Ross in Frotscher/Geurts, § 3 Nr 57 EStG Rz 1).

b) Verfassungsrecht

Rn. 2000b

Stand: EL 170 – ET: 01/2024

ME ist § 3 Nr 57 EStG verfassungsgemäß. Zur Verfassungsmäßigkeit des KSVG: BVerfG NJW 1987, 3115.

c) Der Umfang der Steuerbefreiung

ca) Das KSVG

caa) Pflichtversicherte

Rn. 2001

Stand: EL 170 – ET: 01/2024

Nach § 1 KSVG versichert sind selbstständige Künstler und Publizisten in der Sozialversicherung (Rentenversicherung, Krankenversicherung, Pflegeversicherung), wenn sie (kumulativ)

(1)	die künstlerische oder publizistische Tätigkeit erwerbsmäßig und nicht nur vorübergehend ausüben
(2)	und im Zusammenhang mit der künstlerischen oder publizistischen Tätigkeit nicht mehr als einen ArbN beschäftigen, es sei denn die Beschäftigung erfolgt zur Berufsausbildung oder ist geringfügig iSd § 8 SGB IV (§ 1 Nr 2 KSVG).

cab) Freiwillig Versicherte

Rn. 2001a

Stand: EL 170 – ET: 01/2024

Selbstständige Künstler und Publizisten, die versicherungsfrei nach § 7 KSVG (wegen Überschreitung eines bestimmtes Arbeitseinkommen in 3 aufeinanderfolgenden Kj), aber freiwillig in der gesetzlichen Krankenversicherung versichert sind, erhalten auf Antrag von der Künstlersozialkasse einen vorläufigen Beitragszuschuss zur Krankenversicherung (§ 10 KSVG) und zur Pflegeversicherung (§ 10a KSVG).

cac) Mittelaufbringung

Rn. 2001b

Stand: EL 170 – ET: 01/2024

Die Mittel für die Künstlersozialversicherung werden wie folgt aufgebracht (§ 14 KSVG):

• die eine Hälfte durch die Beitragsanteile der Versicherten (§§ 15–16a KSVG) – insoweit kann der Versicherte Sonderausgaben geltend machen;
• die andere Hälfte durch eine Künstlersozialabgabe (§§ 23–26 KSVG), das sind die "ArbG-Anteile" der Vermarkter künstlerischer Leistungen, und subsidiär durch einen Bundeszuschuss (§ 34 KSVG). Zur Rechtsnatur der Künstlersozialabgabe s Henseler, NJW 1987, 3103.

Rn. 2001c

Stand: EL 170 – ET: 01/2024

Die Künstlersozialkasse selbst ist kein Sozialversicherungsträger, sondern im Wesentlichen eine Inkasso- und Zahlstelle zwischen den Versicherten und dem Sozialversicherungsträger. Die Unfallversicherung Bund und Bahn führt im Auftrag des Bundes das KSVG als Künstlersozialkasse durch (§ 37 Abs 1 KSVG).

cb) Der Adressat der Beiträge

Rn. 2002

Stand: EL 170 – ET: 01/2024

§ 3 Nr 57 EStG stellt sowohl Zahlungen der Künstlersozialkasse

• an den Sozialversicherungsträger (Fall 1)
• als auch an den Versicherten (Fall 2, allerdings nicht praktisch relevant, da die Künstlersozialkasse die Beiträge nur an den Sozialversicherungsträger zahlt)

von der Steuer frei.

Leistungen des Sozialversicherungsträgers an den Künstler beurteilen sich nicht nach § 3 Nr 57 EStG, sondern ggf nach § 3 Nr 1 EStG.

d) Hinweis auf § 10 Abs 4 S 2 EStG

Rn. 2003

Stand: EL 170 – ET: 01/2024

Nach § 10 Abs 4 S 2 EStG können StPfl, für deren Krankenversicherung Leistungen nach § 3 Nr 57 EStG erbracht werden, Vorsorgeaufwendungen von bis zu EUR 1 900 pa (ab VZ 2010) abziehen, bei zusammenveranlagten Ehegatten verdoppelt sich dieser Betrag. Dadurch reduziert sich der abziehbare Betrag nach § 10 Abs 4 S 1 EStG von dort EUR 2 800 pa auf EUR 1 900 pa (bzw bei zusammenveranlagten Ehegatten jeweils das Doppelte).

Rn. 2004–2019

Stand: EL 170 – ET: 01/2024

vorläufig frei