Littmann/Bitz/Pust, Das Einkommensteuerrecht, EStG § 3 S ... / 6. Die Versorgungsbezüge an Wehrdienstbeschädigte, Zivildienstbeschädigte, Kriegsbeschädigte, Kriegshinterbliebene und ähnliche Personen (§ 3 Nr 6 EStG)

a) Allgemeines

Rn. 220

Stand: EL 169 – ET: 12/2023

§ 3 Nr 6 S 1 EStG nF (ab VZ 2014, s Rn 220b) stellt aus sozialpolitischen Gründen (s Rn 5) Bezüge, die aufgrund gesetzlicher Vorschriften aus öffentlichen Mitteln versorgungshalber an Wehrdienstbeschädigte, im Freiwilligen Wehrdienst Beschädigte, Zivildienstbeschädigte, im Bundesfreiwilligendienst Beschädigte oder ihre Hinterbliebenen, Kriegsbeschädigte, Kriegshinterbliebene und ihnen gleichgestellte Personen gezahlt werden, steuerfrei, soweit sie nicht aufgrund der Dienstzeit gewährt werden. § 3 Nr 6 S 2 EStG (nF ab VZ 2014, s Rn 220b) definiert, was "gleichgestellte" Personen sind.

Rn. 220a

Stand: EL 169 – ET: 12/2023

Die Vorschrift ist mE konstitutiv.

b) Rechtsentwicklung

Rn. 220b

Stand: EL 169 – ET: 12/2023

Art 2 Nr 2a des Gesetzes zur Anpassung des nationalen Steuerrechts an den Beitritt Kroatiens zur EU und zur Änderung weiterer steuerlicher Vorschriften (vom 25.07.2014, BGBl I 2014, 1266) ergänzte auf Vorschlag des Finanzausschusses (BT-Drucks 18/1995 S 104) den § 3 Nr 6 EStG in S 1 und fügte eine beispielhafte Aufzählung in S 2 ein, und zwar mit Wirkung ab VZ 2014 (= Art 2 Nr 34 des Gesetzes = § 52 Abs 1 S 1 EStG idF des Gesetzes). In S 1 werden nunmehr auch Personen, die während des freiwilligen Wehrdienstes oder des Bundesfreiwilligendienstes einen Schaden erleiden, ausdrücklich aufgezählt (BT-Drucks 18/1995 S 104). Der neue § 3 Nr 6 S 2 EStG zählt beispielhaft ("auch") die gleichgestellten Personen auf.

Rn. 220c

Stand: EL 169 – ET: 12/2023

Art 19 Nr 2, Art 60 Abs 7 des Gesetzes zur Regelung des Sozialen Entschädigungsrechts (vom 12.12.2019, BGBl I 2019, 120) ersetzte mit Wirkung ab 01.01.2024 das Wort "Bundesversorgungsgesetz" durch "SGB XIV" in § 3 Nr 6 S 2 EStG. Es handelt sich um eine Verweisanpassung: Das BVG wird mit Ablauf des 31.12.2023 durch Art 58 Nr 2 des Gesetzes zur Regelung des Sozialen Entschädigungsrechts vom 12.12.2019, BGBl I 2019, 2652) aufgehoben; dafür tritt ab 01.01.2024 das SGB XIV in Kraft (Art 60 Abs 7 dieses Gesetzes). S dazu Rn 220m.

Rn. 220d

Stand: EL 169 – ET: 12/2023

Art 5 Nr 7b des JStG 2020 (vom 21.12.2020, BGBl I 2020, 3096) schuf einen neuen § 52 Abs 54 EStG, wonach für Personen, die Leistungen nach dem SVG idF vom 16.09.2009 (BGBl I 2009, 3054) erhalten, § 3 Nr 6 S 2 EStG in der am 31.12.2023 geltenden Fassung fortgilt (Übergangsregelung anlässlich des Gesetzes zur Neuregelung des Sozialen Entschädigungsrechts vom 12.12.2019, BGBl I 2019, 2652, s BT-Drucks 19/22850, 103). Diese Übergangsregelung galt ab 01.01.2024 (Art 50 Abs 10 dieses Gesetzes) und wird mit Wirkung ab 01.01.2025 (Art 27 Nr 4 Art 90 Abs 1 des Gesetzes über die Entschädigung der Soldatinnen und Soldaten und zur Neuordnung des Soldatenversorgungsrechts vom 20.08.2021, BGBl I 2021, 3932) schon wieder aufgehoben.

Rn. 220e

Stand: EL 169 – ET: 12/2023

Art 27 Nr 1 Buchst b des Gesetzes über die Entschädigung der Soldatinnen und Soldaten und zur Neuordnung des Soldatenversorgungsrechts (vom 20.08.2021, BGBl I 2021, 3932) fügte nach "SoldatenversorgungsG" das Wort "SoldatenentschädigungsG" ein, welches ab 01.01.2025 gilt (Art 90 Abs 1 des Gesetzes). Dazu s Rn 221a.

c) Verfassungsrecht, Europarecht

Rn. 220f

Stand: EL 169 – ET: 12/2023

Verfassungsrechtliche Bedenken gegen § 3 Nr 6 EStG bestehen nicht.

Rn. 220g

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Europarecht: BFH BStBl II 1997,358 (dazu zustimmende Urteilsanmerkung von sch, DStR 1997, 654) wendet die Vorschrift (analog der ausländischen gesetzlichen Unfallversicherung in § 3 Nr 1 Buchst a EStG Fall 3) in weiter Auslegung auch auf Bezüge von Kriegsbeschädigten und gleichgestellten Personen aus öffentlichen Mitteln anderer EU-Staaten an (hier: französische Invalidenrente), dem folgt die FinVerw (H 3.6 EStH 2021); mE ist dies auch aus europarechtlichen Gründen geboten (s § 3 Nr 2 Buchst e EStG, s Rn 119f–119l).

Rn. 220h

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Drittstaaten: ME sind aber auch Mittel aus Drittstaaten begünstigt (ebenso sch, DStR 1997, 654; aA H 3.6 EStH 2021 "Bezüge aus EU-Mitgliedstaaten" und H 3.6 LStH 2023), da BFH BStBl II 1997, 358 in den Entscheidungsgründen (Fall der Aufhebung und Zurückverweisung) ganz allgemein davon spricht, dass nicht nur Bezüge aus "inländischen" öffentlichen Mitteln gemeint seien. Zur Rechtsfrage, ob die Steuerbefreiungsvorschrift des § 3 Nr 6 EStG auch auf Bezüge aus Drittstaaten anzuwenden ist s FG BdW vom 09.05.2022, EFG 2022, 1823 (Rev BFH I R 22/22).

d) Der Umfang der Steuerbefreiung

da) Übersicht über die steuerbefreiten Bezüge

Rn. 220i

Stand: EL 169 – ET: 12/2023

§ 3 Nr 6 EStG:

• S 1 regelt, welche gezahlten Bezüge an welche Personen steuerfrei sind;
• S 2 ergänzt den Kreis der begünstigten Personengruppe.

Rn. 220j

Stand: EL 169 – ET: 12/2023

Regelungsinhalt des § 3 Nr 6 S 1 EStG (ab VZ 2014, s Rn 220b):

Was ist begünstigt?	Bezüge, die aufgrund gesetzlicher Vorschriften aus öffentlichen Mitteln versorgungshalber gezahlt werden an einen bestimmten Personenkreis, soweit es sich nicht um Bezüge handelt, die aufgrund der Dienstzeit gewährt werden
Welcher Personenkreis ist begünstigt?	Fall 1: Wehrdienstbeschädigte oder Hinterbliebene Fall 2: Beschädigte im f...