Littmann/Bitz/Pust, Das Einkommensteuerrecht, EStG § 3 S ... / 67a. Das Erziehungsgeld, das Elterngeld und ähnliche Leistungen (§ 3 Nr 67 EStG)

Schrifttum (ab 2000):

Gaul/Wisskirchen, Änderung des BundeserziehungsgeldG, BB 2000, 2466;

Feddersen, Die Elternteilzeit, NWB 2009, 1427;

Eilts, Änderungen beim Elterngeld, NWB F 27, 4745;

Hörster, Bundeskabinett beschließt den Entwurf eines ZollkodexAnpG – eigentlich ein "JStG 2015", NWB 41/2104, 3082;

Paintner, Das Gesetz zur Anpassung der AO an den Zollkodex der Union und zur Änderung weiterer steuerlicher Vorschriften im Überblick, DStR 2015, 1.

a) Übersicht, Entstehungsgeschichte, Rechtsentwicklung

Rn. 2440

Stand: EL 170 – ET: 01/2024

§ 3 Nr 67 EStG aF stellte folgende Leistungen mit konstitutiver Wirkung steuerfrei:

Fall Nr	Steuerfreie Leistung	Erläuterung dazu
1	Erziehungsgeld nach BErzGG	s Rn 2440a, 2440g–2440j
2	Dem Erziehungsgeld nach dem BErzGG vergleichbare Leistungen der Länder	s Rn 2440a, 2441–2441b
3	Elterngeld nach dem Bundeselterngeld – und Elternzeitgesetz	s Rn 2440a, 2441c–2441g
4	Dem Elterngeld vergleichbare Leistungen der Länder	s Rn 2440a, 2441h
5	Leistungen für sog Trümmerfrauen	s Rn 2440a, 2442–2448
6	Zuschläge nach §§ 50a – 50e BeamtVG bzw §§ 70–74 SVG/§§ 96–100 SVG ab 01.01.2025	s Rn 2440b, 2449–2449d

Rn. 2440a

Stand: EL 170 – ET: 01/2024

§ 3 Nr 67 EStG wurde durch Art 5 Nr 3c, Art 16 Abs 2 des Gesetzes zur Anpassung der AO an den Zollkodex der Union und zur Änderung weiterer steuerlicher Vorschriften vom 22.12.2014, BGBl I 2014, 2417 mit Wirkung ab 01.01.2015 geändert. Soweit die in s Rn 2440 Fälle 1–5 aufgezählten Leistungen betreffend hat sich sachlich nichts verändert, es wurde die bisherige Komma-Aufzählung zur besseren Übersicht in die ABC-Form umgewandelt, dh, es handelt sich lediglich um eine redaktionelle Änderung.

Rn. 2440b

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Art 27 Nr 1c des Gesetzes über die Entschädigung der Soldatinnen und Soldaten und zur Neuordnung des Soldatenversorgungsrechts (vom 20.08.2021, BGBl I 2021, 3932) änderte aufgrund der Neufasssung des SVG (Art 2 des Gesetzes) ab 01.01.2025 (Art 90 Abs 1 des Gesetzes) den Verweis von bisher §§ 70–74 SVG auf §§ 96–100 SVG. Es handelt sich lediglich um eine redaktionelle Änderung des § 3 Nr 67 Buchst d Hs 1 EStG. Nichts anderes gilt in § 3 Nr 67 Buchst d Hs 2 EStG, der den Verweis auf § 71 SVG durch den auf § 97 SVG ersetzt. Auch s Rn 2440d.

Rn. 2440c

Stand: EL 170 – ET: 01/2024

Bezüglich s Rn 2440 Fall 6 ergeben sich jedoch sachliche Änderungen. Dies verdeutlicht noch einmal nachfolgende Übersicht:

Steuerfreie Leistung	Rechtsgrundlage in § 3 Nr 67 EStG aF (bis 31.12.2014)	Rechtsgrundlage in § 3 Nr 67 EStG nF (ab 01.01.2015)	Sachliche Änderung?
Erziehungsgeld nach dem BErzGG	Fall 1	Buchst a Fall 1	Nein
Dem Erziehungsgeld vergleichbare Leistungen der Länder	Fall 2	Buchst a Fall 2	Nein
Elterngeld nach dem Bundeselterngeld- und Elternzeitgesetz	Fall 3	Fall b Fall 1	Nein
Dem Elterngeld vergleichbare Leistungen der Länder	Fall 4	Buchst b Fall 2	Nein
Leistungen für sog Trümmerfrauen	Fall 5	Buchst c	Nein
Zuschläge nach §§ 50a–50e BVG/§§ 70–74 SVG/96–100 SVG ab 01.01.2025, s Rn 2440d) oder vergleichbare Regelungen der Länder	Fall 6 (s Rn 2449)	Buchst d (s Rn 2449a–2449d)	Ja (s Rn2449a–2449d)

Rn. 2440d

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Art 27 Nr 1 c des des Gesetzes über die Entschädigung der Soldatinnen und Soldaten und zur Neuordnung des Soldatenversorgungsrechts (vom 20.08.2021, BGBl I 2021, 3932) fügte nach "SoldatenversorgungsG" das Wort "SoldatenentschädigungsG" ein, anzuwenden ab 01.01.2025 (Art 90 Abs 1 des Gesetzes), und änderte folgende Bezugnahmen ab:

• bis 31.12.2024: §§ 70–74 SVG und § 71 SVG
• ab 01.01.2025: §§ 96–100 SVG und § 97 SVG.

b) Verfassungsrecht

Rn. 2440e

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BFH BFH/NV 2013, 536 sah keinen Verstoß gegen Art 3 Abs 1 GG darin, dass nach 1921 geborene (im Urteilsfall: 1938) Mütter nicht in den Genuss der Steuerfreiheit nach § 3 Nr 67 Fall 5 EStG kommen. Der Gesetzgeber habe mit dem Stichjahr 1921 im Rahmen seiner gesetzgeberischen Gestaltungs- bzw Entscheidungsfreiheit gehandelt. Auch s Rn 2446.

c) Europarecht

Rn. 2440f

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§ 3 Nr 67 EStG stellt zB in den Buchst a und b durch Bezugnahme auf inländische Gesetze klar, dass vergleichbare EU-/EWR-ausländische Leistungen nicht auch steuerfrei gestellt sind (dh anders als etwa § 3 Nr 2 Buchst e EStG dies anordnet). ME ist das europarechtlich bedenklich.

d) Das Erziehungsgeld nach dem BErzGG (§ 3 Nr 67 EStG aF Fall 1 = § 3 Nr 67 Buchst a EStG nF Fall 1)

Rn. 2440g

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§ 3 Nr 67 EStG war durch das BundeserziehungsgeldG (BErzGG) vom 06.12.1985 (BGBl I 1985, 2154, neu bekannt gemacht idF vom 09.02.2004, BGBl I 2004, 206) in das EStG eingefügt worden. Aufgrund der Aufhebung des KindererziehungszuschlagsG ab 01.01.2002 durch die Neuregelung in §§ 50a–50e BeamtenversorgungsG bzw §§ 70–74 SoldatenversorgungsG musste die Verweisung in § 3 Nr 67 EStG (jetzt: Fall 6) geändert werden (durch Art 11 des VersorgungsänderungsG 2001 vom 20.12.2001, BGBl I 2001, 3926). Das BErzGG galt wegen der Einführung des Bundeselterngeld- und ElternzeitG (s Rn 2441cff) grds nur noch für vor dem 31.12.2006 geborene oder mit dem Ziel der Adoption aufgenommene Kinder (§ 24 Abs 4 BErzGG aufgrund Art 2 Abs 8 Gesetz zur Einführung des Elterngeldes vom 05.12.2006, BGBl I 200...