Littmann/Bitz/Pust, Das Einkommensteuerrecht, EStG § 3 S ... / 7. Die Ausgleichsleistungen nach § 3 Nr 7 EStG

a) Allgemeines, Verfassungsrecht

Rn. 240

Stand: EL 169 – ET: 12/2023

§ 3 Nr 7 EStG befreit von der ESt folgende Leistungen:

Beschreibung der Leistung:	Rechtsgrundlage für die Steuerbefreiung
Ausgleichsleistungen nach dem LastenausgleichsG	§ 3 Nr 7 EStG Fall 1 (s Rn 241 (1))
Leistungen nach dem FlüchtlingshilfeG	§ 3 Nr 7 EStG Fall 2 (s Rn 241 (2))
Leistungen nach dem BundesvertriebenenG	§ 3 Nr 7 EStG Fall 3
Leistungen nach dem ReparationsschädenG	§ 3 Nr 7 EStG Fall 4 (s Rn 242 (1)
Leistungen nach dem VertriebenenzuwendungsG	§ 3 Nr 7 EStG Fall 5 (s Rn 242 (2)
Leistungen nach dem NS-VerfolgtenentschädigungsG	§ 3 Nr 7 EStG Fall 6 (s Rn 242 (3)
Leistungen nach dem EntschädigungsG, soweit sie nicht KapErtr iSd § 20 Abs 1 Nr 7 und Abs 2 EStG sind1	§ 3 Nr 7 EStG Fall 7 (s Rn 242 (4)
Leistungen nach dem AusgleichsleistungsG, soweit sie nicht KapErtr iSd § 20 Abs 1 Nr 7 und Abs 2 EStG sind1	§ 3 Nr 7 EStG Fall 8 (s Rn 242 (5)

¹ Deren Steuerfreiheit beruht auf der Ergänzung des § 3 Nr 7 EStG durch das Entschädigungs- und AusgleichsleistungsG (EALG) vom 27.09.1994 (BGBl I 1994, 2624). Diese Ergänzung gilt ab VZ 1993 (§ 52 Abs 2b S 2 EStG aF). Aufgrund des Wortes "sowie" ist mE klargestellt, dass sich die Einschränkung (keine KapErtr iSd § 20 Abs 1 Nr 7 und Abs 2 EStG) nur auf diese beiden Alt des § 3 Nr 7 EStG beziehen. Nur diese beiden Leistungen dürften noch praktisch relevant sein.

Rn. 240a

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§ 3 Nr 7 EStG ist konstitutiv, andernfalls griffe § 22 Nr 1 EStG ein.

Rn. 240b

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Verfassungsrechtliche Bedenken gegen § 3 Nr 7 EStG bestehen nicht.

b) Der Umfang der Steuerbefreiung

ba) Die Aufzählung in den EStH 2021

Rn. 241

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§ 3 Nr 7 EStG stellt insbesondere folgende Leistungen von der ESt frei (s H 3.7 EStH 2021, soweit sie nicht in Form von rückzahlbaren Darlehen, zB Eingliederungsdarlehen (§§ 253–260 LAG) gewährt werden:

(1)

Ausgleichsleistungen nach dem LastenausgleichsG (LAG, idF vom 02.06.1993, BGBl I 1993, 845), hierunter fallen:

(a)	die Hauptentschädigung (einschließlich Zinszuschlag) iSd § 250 Abs 3 und § 252 Abs 2 LAG (§§ 243–252, 258 LAG)
(b)	die Kriegsschadenrente in ihren beiden Unterformen (s § 263 Abs 1 LAG) Unterhaltshilfe und Entschädigungsrente nach §§ 261–292c LAG
(c)	die Hausratsentschädigungen nach §§ 293–297 LAG
(d)	die Leistungen aus dem Härtefonds (§§ 301, 301a, 301b LAG)
(e)	die Leistungen aufgrund sonstiger Förderungsmaßnahmen nach §§ 302 LAG

(2)

Leistungen nach dem FlüchtlingshilfeG (FlüHG, idF vom 15.05.1971, BGBl I 1971, 681), hierunter fallen:

(a)	die laufende Beihilfe – Beihilfe zum Lebensunterhalt
(b)	die besondere laufende Beihilfe (§§ 10–16a FlüHG).

bb) Einzelheiten zu den von § 3 Nr 7 EStG erfassten Leistungen

Rn. 242

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(1)	Leistungen nach dem ReparationsschädenG (RepG idF vom 12.02.1969, BGBl I 1969, 105): Entschädigung nach §§ 31–42 RepG, Kriegsschadenrente nach § 44 RepG, sonstige Leistungen nach § 45 RepG.
(2)	Leistungen nach dem VertriebenenzuwendungsG (VertrZuwG vom 27.09.1994, BGBl I 1994, 2635, enthalten als Art 9 EALG): die einmalige Zuwendung nach §§ 1ff VertrZuwG. Das Gesetz wurde mit Wirkung ab 27.05.2011 aufgehoben durch Artikel 4 des Gesetzes vom 23.05.2011, BGBl I 2011, 920.
(3)	Leistungen nach dem NS-VerfolgtenentschädigungsG (NS-VEntschG idF vom 13.07.2004, BGBl I 2004, 1671): die Entschädigung nach §§ 1ff NS-VEntschG.
(4)	Leistungen nach dem EntschädigungsG, soweit sie nicht KapErtr iSd § 20 Abs 1 Nr 7 oder Abs 2 EStG sind: gemeint sind damit Erträge aus begebenen Schuldverschreibungen und Kapitalforderungen (EntschG idF vom 13.07.2004, BGBl I 2004, 1658): der Entschädigungsanspruch nach §§ 1ff EntschG, weil die Rückgabe von Vermögenswerten ausgeschlossen ist.
(5)	Leistungen nach dem AusgleichsleistungsG (AusglLeistG idF vom 13.07.2004, BGBl I 2004, 1665), soweit sie nicht KapErtr iSd § 20 Abs 1 Nr 7 oder Abs 2 EStG sind: gemeint sind damit Erträge aus begebenen Schuldverschreibungen und Kapitalforderungen; die Ausgleichsleistung nach §§ 1ff AusglLeistG für natürliche Personen, die Vermögenswerte durch entschädigungslose Enteignungen auf besatzungsrechtlicher oder besatzungshoheitlicher Grundlage im Beitrittsgebiet verloren haben.

c) Nach § 3 Nr 7 EStG nicht steuerfreie Leistungen

Rn. 243

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Im Umkehrschluss sind daher nicht nach § 3 Nr 7EStG steuerfrei, sondern nach § 20 Abs 1 Nr 7 EStG stpfl:

• Entschädigungen nach § 1 Abs 1 des Gesetzes über die Entschädigung nach dem Gesetz zur Regelung offener Vermögensfragen, die ab 01.01.2004 mit 6 % pa verzinst werden (FG Mchn 11 K 3148/11, DStRE 2014, 321 rkr).
• Zinsen, die aufgrund gesetzlicher Zinsansprüche nach den unter s Rn 240 beschriebenen Gesetz zu leisten sind (Levedag in Schmidt, § 3 EStG Rz 6 (41. Aufl 2022) Rz 30).

d) Körperschaftsteuerrecht

Rn. 244

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Zur Anwendbarkeit des § 3 Nr 7 EStG für Körperschaften s Rn 20.

Rn. 245–259

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vorläufig frei