Littmann/Bitz/Pust, Das Einkommensteuerrecht, EStG § 3 S ... / 8. Die Leistungen zur Wiedergutmachung nationalsozialistischen Unrecht (§ 3 Nr 8 EStG)

a) Allgemeines, Verfassungsrecht

Rn. 260

Stand: EL 169 – ET: 12/2023

§ 3 Nr 8 S 1 EStG befreit folgende Leistungen, die aufgrund gesetzlicher Vorschriften zur Wiedergutmachung nationalsozialistischen Unrechts gewährt werden:

Gegenstand der Leistung	Rechtsgrundlage
Geldrenten	§ 3 Nr 8 S 1 EStG Fall 1
Kapitalentschädigungen	§ 3 Nr 8 S 1 EStG Fall 2
Leistungen im Heilverfahren	§ 3 Nr 8 S 1 EStG Fall 3

Rn. 261

Stand: EL 169 – ET: 12/2023

§ 3 Nr 8 S 2 ESG stellt klar, dass die StPfl von Bezügen aus einem aus Wiedergutmachungsgründen neu begründeten oder wieder begründeten Dienstverhältnis sowie von Bezügen aus einem früheren Dienstverhältnis, die aus Wiedergutmachungsgründen neu gewährt oder wieder gewährt werden, davon unberührt bleibt.

Rn. 262

Stand: EL 169 – ET: 12/2023

Nach hier vertretener Ansicht ist § 3 Nr 8 EStG in seinem

• S 1 konstitutiv, weil sonst § 22 Nr 1 EStG oder § 24 Nr 1 EStG eingriffe,
• S 2 deklaratorisch, weil sich dies schon aus § 19 EStG ergibt.

Rn. 263

Stand: EL 169 – ET: 12/2023

Verfassungsrechtliche Bedenken gegen die Vorschrift bestehen nicht.

b) Der Umfang der Steuerbefreiung im Allgemeinen

Rn. 264

Stand: EL 169 – ET: 12/2023

§ 3 Nr 8 S 1 EStG erfasst Geldrenten, Kapitalentschädigungen und Leistungen im Heilverfahren (s Rn 260) aufgrund folgender Gesetze (vgl H 3.8 EStH 2021):

• Das BundesentschädigungsG (BEG, idF vom 18.09.1953, BGBl I 1953, 1387).
• Das BundesG zur Wiedergutmachung nationalsozialistischen Unrechts in der Kriegsopferversorgung (seit 1986 aufgehoben, das Zitat in den EStH 2021 ist daher obsolet).
• Das BundesG zur Wiedergutmachung nationalsozialistischen Unrechts in der Kriegsopferversorgung für Berechtigte im Ausland (BWKAusl idF vom 25.06.1958, BGBl I 1958, 414).
• EntschädigungsrentenG (idF vom 22.04.1992, BGBl I 1992, 906).
• Das Wiedergutmachungsrecht der Bundesländer: Zu nennen wäre zB das Bay Gesetz Nr 21 zur Wiedergutmachung nationalsozialistischen Unrechts in der Strafrechtspflege vom 23.12.1946, GVBl 1946, 151.

c) Bsp für steuerbefreite Leistungen

Rn. 265

Stand: EL 169 – ET: 12/2023

Steuerfrei sind daher:

• die Entschädigungen für Schäden am Eigentum und am Vermögen nach §§ 142, 146 BEG (BFH BStBl II 1978, 267);
• die Entschädigungsleistungen nach § 38ff BEG (vgl FM NW BStBl II 1955, 110);
• der Härteausgleich durch Beihilfen zum Lebensunterhalt zur Durchführung eines Heilverfahrens, zum Existenzaufbau und zur Berufsausbildung nach § 171 Abs 2 BEG oder nach landesrechtlichen Vorschriften (vgl FM NW DB 1959, 1241);
• der Unterhaltsbeitrag nach § 31h BWGöD aF (BFH BStBl III 1965, 318).

d) Bsp für nicht steuerbefreite Leistungen

Rn. 265a

Stand: EL 169 – ET: 12/2023

Nicht steuerfrei sind dagegen:

• die Altersruhegelder nach § 25 AVG, auch wenn Ersatzzeiten nach § 28 Abs 1 Nr 4 AVG, der Wiedergutmachungscharakter hat, auf die erforderlichen Versicherungszeiten angerechnet worden sind (BFH BStBl II 1975, 884);
• die Leistungen nach § 19 des Gesetzes zur Regelung der Wiedergutmachung nationalsozialistischen Unrechts für Angehörige des öffentlichen Dienstes (BWGöD, BGBl I 1965, 2073) sind stpfl (Fall des § 3 Nr 8 S 2 EStG), BFH BStBl III 1960, 344. Werden Bezüge aufgrund des BWGöD für mehrere Jahre nachgezahlt, ist § 34 Abs 2 EStG anzuwenden, BFH BStBl III 1961, 208;
• die Leistungen zur Wiedergutmachung nationalsozialistischen Unrechts an frühere jüdische Kultusbeamte (vgl FM NW BStBl II 1955, 110) fallen unter § 3 Nr 8 S 2 EStG;
• die Leistungen der Kirchen zur Wiedergutmachung von NS-Unrecht (FG Bln EFG 1969, 559 rkr);
• die Zinsen auf eine nach § 3 Nr 8 S 1 EStG steuerfreie Entschädigung (BFH BStBl II 1981, 8; Ross in Frotscher/Geurts, § 3 Nr 8 EStG Rz 3).

e) Körperschaftsteuerrecht

Rn. 265b

Stand: EL 169 – ET: 12/2023

Zur Anwendbarkeit des § 3 Nr 8 S 1 EStG für Körperschaften s Rn 20.