Rn. 1090a
Stand: EL 170 – ET: 01/2024
In unionsrechtskonformer Auslegung der Vorschrift (wegen des Freizügigkeitsabkommens zwischen der EU und der Schweiz vom 21.06.1999, BGBl II 2001, 810) will BFH BStBl II 2017, 1251 auch demselben Zweck dienende Zahlungen (sog Spezialeinlage) des ArbG an eine vergleichbare schweizerische Versorgungseinrichtung § 3 Nr 28 EStG anwenden (dh hälftig steuerfrei stellen), jedoch nur, wenn die Zahlung in das Obligatorium der schweizerischen Pensionskasse geleistet wird und nicht, wenn sie die überobligatorische Versorgung verbessert; falls § 3 Nr 28 EStG nicht eingreift, kann sie aber ermäßigt nach § 34 EStG iVm § 24 Nr 1 Buchst a EStG besteuert werden. S auch Keller/Meier, NWB 11/2017, 809. Zum Unterschied zwischen Obligatorium und Überobligatorium s Rn 2124d (7) Schweiz.
ba) Der Sinn und Zweck der ATG, Anwendungszeiträume
baa) Das AltersteilzeitG (ATG) 1988
Rn. 1091
Stand: EL 170 – ET: 01/2024
Das ATG vom 20.12.1988 (BGBl I 1988, 2348) war befristet (§ 14 ATG). Ab 01.01.1993 galt es nur noch, wenn die Voraussetzungen des § 2 und § 3 Abs 1 Nr 2 ATG 1988 erstmals vor diesem Zeitpunkt vorgelegen haben. § 3 Nr 28 EStG war daher allenfalls bis zum Jahre 1999 anwendbar. Im Fortgang der Kommentierung wird es daher aus Aktualitätsgründen nicht mehr berücksichtigt.
bab) Das AltersteilzeitG (ATG) 1996
Rn. 1092
Stand: EL 170 – ET: 01/2024
Das ATG vom 23.07.1996 (BGBl I 1996, 1078) ist die Nachfolgeregelung.
bb) Die Entstehungsgeschichte der Vorschrift, Verfassungsrecht
Rn. 1093
Stand: EL 170 – ET: 01/2024
Das Gesetz zur Änderung des ArbeitsförderungsG und zur Förderung eines gleitenden Übergangs älterer ArbN in den Ruhestand vom 20.12.1988 (BGBl I 1988, 2343) fügte die Nr 28 in den Katalog der Steuerbefreiungen ein. § 3 Nr 28 EStG ist konstitutiv. Zur Änderung des § 3 Nr 28 EStG Fall 3 durch das StÄndG 2001 s Rn 1101.
Rn. 1094
Stand: EL 170 – ET: 01/2024
Verfassungsrechtliche Bedenken gegen § 3 Nr 28 EStG bestehen nicht, eine Gleichstellung von ArbN der Privatwirtschaft mit Beamten und ähnlichen ist zulässig.
Rn. 1094a
Stand: EL 170 – ET: 01/2024
vorläufig frei
bc) Der Umfang der Steuerbefreiung durch § 3 Nr 28 EStG
bca) Aufstockungsbeträge nach § 3 Abs 1 Nr 1 Buchst a ATG (§ 3 Nr 28 Fall 1 EStG)
Rn. 1095
Stand: EL 170 – ET: 01/2024
§ 2 ATG bestimmt den begünstigten Kreis der ArbN. Sie müssen folgende Voraussetzungen kumulativ erfüllen:
Voraussetzung | Rechtsgrundlage in § 2 AlterszeilzeitG |
---|---|
|
Abs 1 Nr 1 |
|
Abs 1 Nr 2 mit Erweiterung in Abs 2, 3 |
|
Abs 1 Nr 3 |
1 Diese kann auch gemindert sein, R 3.28 Abs 1 S 3 LStR 2023. Der früheste Zeitpunkt für die Beanspruchung der Altersrente ist die Vollendung des 65. Lebensjahres (R 3.28 Abs 1 S 4 LStR 2023).
Rn. 1095a
Stand: EL 170 – ET: 01/2024
Diese Voraussetzungen gelten auch für die Steuerfreiheit nach § 3 Nr 28 EStG (R 3.28 Abs 1 S 1 LStR 2023; FG Köln vom 22.11.2021, 6 K 1902/19, DStRE 2022, 963, Rev, Az des BFH VI R 4/22). Sie müssen nicht im Zeitraum des Zuflusses, sondern in dem Zeitraum, für den die fraglichen Einnahmen geleistet werden, vorliegen (FG Köln vom 22.11.2021, 6 K 1902/19, DStRE 2022, 963, Rev, Az des BFH VI R 4/22, DStRE 2022, 963).
Rn. 1095b
Stand: EL 170 – ET: 01/2024
Das FG Köln vom 22.11.2021, 6 K 1902/19, , DStRE 2022, 963, Rev, Az des BFH VI R 4/22) sieht ein ungeschriebenes Tatbestandsmerkmal bei § 3 Nr 28 EStG darin, dass der ArbN sich noch nicht im Ruhestand befinden darf, mE zutreffend,
Rn. 1096
Stand: EL 170 – ET: 01/2024
§ 3 AltersteilzeitG (idF ab 01.7.20041) bestimmt die Anspruchsvoraussetzungen ua für den Aufstockungsbetrag:
Anspruchsvoraussetzungen (kumulativ!) | Rechtsgrundlage im ATG |
---|---|
|
§ 3 Abs 1 Nr 1 Buchst a ATG |
|
§ 3 Abs 1 Nr 1 Buchst b ATG |
|
Dieser Inhalt ist unter anderem im Haufe Steuer Office Excellence enthalten. Sie wollen mehr?
Jetzt kostenlos 4 Wochen testen