Dr. Peter Handzik, Edgar Stickan
1. Doppelbesteuerungsabkommen
Rn. 2620
Stand: EL 170 – ET: 01/2024
DBA als vorrangiges Recht (§ 2 AO) können wirken als sachliche
- Steuerbefreiung (Freistellungsmethode mit Progressionsvorbehalt, Art 23 A OECD-MA; s BFH BStBl II 1989, 649) oder
- Steuerermäßigung (Anrechnungsmethode, Art 23 B OECD-MA).
Zu beiden Methoden s Schönfeld/Häck in Schönfeld/Ditz, DBA, Systematik Rz 51f.
Rn. 2620a
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Eine Übersicht über die zur Zeit geschlossenen DBA mit Fundstellen und Datum des In-Kraft-Tretens enthält BMF vom 18.01.2023, BStBl I 2023, 195 (Stand 01.01.2023).
Rn. 2620b
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Zur Steuerfreiheit von Leistungen aus der gesetzlichen Sozialversicherung Dänemarks aufgrund Verständigungsvereinbarung nach Art 43 DBA s BMF vom 11.02.1998, DStR 1998, 569.
2. Sonstige zwischenstaatliche Vereinbarungen
Rn. 2621
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Übersicht über sonstige zwischenstaatliche Vereinbarungen: s BMF vom 18.03.2013, BStBl I 2013, 404 (s H 3.0 EStH 2021). Vgl im Übrigen nachfolgendes ABC:
Dolmetscher
Vergütungen, die ein in Deutschland ansässiger Dolmetscher für seine tageweise Beschäftigung beim Europarat erhält, sind nicht steuerfrei (BFH BStBl II 1998, 732; BFH vom 16.03.2022, VIII R 33/19, DStRE 2022,852).
EU-Beamter
Zur Besteuerung von EU-Beamten s Klinke, IStR 1995, 217.
EU-Organ
Tagegelder, die Organe der EU an die ihnen zugewiesenen nationalen Sachverständigen (Beamte) bezahlen, sind grds stpfl Arbeitslohn, ausnahmsweise jedoch nach § 3 Nr 64 EStG iVm § 9a Abs 2 BBesG steuerfrei, soweit sie auf steuerfreie Auslandsdienstbezüge angerechnet werden. Sie wären ansonsten nach Art 13 des Protokolls über die Vorrechte und Befreiungen der EG vom 08.04.1965 (BGBl II 1965, 1482) nur steuerfrei, wenn es sich um Beamte der EU handeln würde (s BFH BStBl II 2002, 238), was hier aber nicht der Fall war (BMF vom 12.04.2006, BStBl I 2006, 340 mit weiteren Einzelheiten).
Europaschule
Erhält ein an einer Europaschule abgeordneter Lehrer neben seinen stpfl Dienstbezügen eine steuerfreie Zulage (nach § 2 der VO über die Gewährung von Vorrechten und Befreiungen an die Direktoren und Lehrer der europäischen Schulen im Ausland vom 18.08.1995, BStBl I 1995, 676), sind die mit einer Tätigkeit zusammenhängenden WK nur im Verhältnis der stpfl Bezüge zu den Gesamtbezügen abzugsfähig (§ 3c Abs 1 EStG), FG RP EFG 2000, 56 rkr.
3. Sonstige nationale Vorschriften
a) Die Aufzählung in H 3.0 EStH 2021
Rn. 2622
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Danach sind steuerfrei:
- Unterschiedsbeträge nach § 17 Abs 1 ArbeitssicherstellungsG (vom 09.07.1968, BGBl I 1968, 787 – betreffend Verpflichtung in ein Arbeitsverhältnis im Spannungs- und Verteidigungsfall)
Leistungen nach § 17 ConterganstiftungsG (vom 25.06.2009, BGBl I 2009, 1537): § 17 ConterganstiftungsG regelt, dass Leistungen nach Abschn 2 des Gesetzes (= §§ 11–18) steuerfrei sind. Es handelt sich dabei zB um
- eine einmalige Kapitalentschädigung nach § 12 Abs 1 Nr 1 ConterganstiftungsG,
- eine lebenslange Rente nach § 12 Abs 1 Nr 2 ConterganstiftungsG,
- jährliche Leistungen zur Deckung spezifischer Bedarfe nach § 12 Abs 1 Nr 3 ConterganstiftungsG,
- jährliche Sonderzahlungen erstmals ab 2009 (§ 12 Abs 1 Nr 4 ConterganstiftungsG).
b) Sonstige Vorschriften
ba) Investitionszulagengestz
Rn. 2623
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§ 12 InvZulG 2007 und § 13 InvZulG 2010 (inzwischen durch Zeitablauf obsolet) regeln, dass die InvZul nicht zu den Einkünften iSd EStG gehörte, sie minderte nicht die steuerlichen AK/HK.
bb) Fünftes Vermögensbildungsgesetz
Rn. 2624
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§ 13 Abs 3 5. VermbG regelt, dass die ArbN-Sparzulage weder stpfl Einnahme iSd EStG noch Einkommen, Verdienst oder Entgelt iSd Sozialversicherung und des SGB III sind, sie gilt auch arbeitsrechtlich nicht als Lohn-/Gehaltsbestandteil. S dazu BMF vom 23.07.2014, BStBl I 2017, 1626.
bc) Wohnungsbau-Prämiengesetz 1996
Rn. 2625
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Die Wohnungsbauprämie gehört nach § 6 WoPG 1996 nicht zu den Einkünften iSd EStG.
Rn. 2626
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Zu (weiteren) nicht steuerbaren Einnahmen s § 2 Rn 61ff (Handzik).
Rn. 2627–2629
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vorläufig frei