Littmann/Bitz/Pust, Das Einkommensteuerrecht, EStG § 3 S ... / d) § 3 Nr 16 EStG aF als Fall des WK-Ersatzes?

da) Allgemeines

Rn. 615

Stand: EL 169 – ET: 12/2023

Die Vorschrift war (und ist auch in der Neufassung) ein Fall des WK-Ersatzes (nicht des Auslagenersatzes, so auch BFH BStBl II 1995, 744; 2007, 536; BFH vom 03.07.2018, BFH/NV 2018, 1145); zur Abgrenzung s Rn 1852ff (aA noch zB BFH BStBl II 1980, 289; vorsichtig BFH BStBl II 1992, 367) und insoweit konstitutiv. Soweit die Vorschrift den Ersatz von Aufwendungen für nicht steuerbare Einkünfte betrifft, ist sie deklaratorisch. Nach der Vorstellung des Gesetzgebers soll sich seit VZ 1990 (durch SteuerreformG 1990, BGBl I 1988, 1093, s dazu BT-Drucks 11/2157, 137) der WK-Ersatz nur noch nach § 3 Nr 13 und 16 EStG bestimmen, dh, § 3 Nr 13 und 16 EStG sollen den WK-Ersatz abschließend regeln (vgl Plückebaum/Wendt/Ehmcke, Steuerreform 1990, 19).

Rn. 616

Stand: EL 169 – ET: 12/2023

Die tatsächliche Lage sieht jedoch anders aus. Weitere Vorschriften, die den WK-Ersatz regeln, sind § 3 EStG

• Nr 4b
• Nr 12 S 2
• Nr 30 (BFH BStBl II 2007, 536; FG D'dorf DStRE 2000, 729 rkr)
• Nr 31 Hs 2 (BFH BStBl II 2007, 536; FG D'dorf DStRE 2000, 729 rkr)
• Nr 32 (BFH BStBl II 2007, 536; FG D'dorf DStRE 2000, 729 rkr)
• Nr 34 S 1 (BFH BStBl II 2007, 536).

db) Die Begrenzung des Kostenersatzes auf WK iSd § 9 EStG

Rn. 617

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Als WK-Ersatz-Vorschrift soll § 3 Nr 16 EStG (aF und nF) vereinfachend wirken; ohne die Vorschrift müsste der ArbN den Ersatz lohnversteuern, könnte dafür aber in gleicher Höhe WK abziehen (vgl BFH BStBl II 1980, 289). Dies bedeutet zugleich: Nur wenn und soweit WK (§ 9 EStG) vorliegen, können diese iRd § 3 Nr 16 EStG steuerfrei ersetzt werden (BFH BStBl II 1992, 492; 1993, 639; 1995, 744; 2001, 602; 2007, 536; BFH vom 03.07.2018 VI R 55/16, BFH/NV 2018, 1145). Damit sind sie gegenüber den nicht abziehbaren Lebensführungskosten (§ 12 Nr 1 EStG) abzugrenzen.

Rn. 617a

Stand: EL 169 – ET: 12/2023

Wird daher der ArbN bei seiner Auswärtstätigkeit von Familienangehörigen begleitet, sind Übernachtungsaufwendungen nur anteilig als WK abziehbar (BFH vom 10.04.2004, VI R 11/13, BStBl II 2014, 804; BFH vom 03.07.2018, VI R 55/16, BFH/NV 2018, 1145).

Rn. 618

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Umgekehrt gilt wegen § 3c Abs 1 EStG: Soweit der ArbN seine Reisekosten usw vom ArbG nach § 3 Nr 16 EStG steuerfrei erstattet bekommt, kann er keine WK geltend machen. Das sollte nach OFD Han vom 17.01.2006, DStR 2006, 1135 auch dann gelten, wenn die Reisekosten erst in einem späteren Kj vom ArbG iRd § 3 Nr 13 oder 16 EStG ersetzt werden.

Rn. 619

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vorläufig frei