Littmann/Bitz/Pust, Das Einkommensteuerrecht, EStG § 3 S ... / e) Mutterschaftsgeld nach § 13 MuSchG, § 200 RVO, § 29 KVLG, die Sonderunterstützung für im Familienhaushalt beschäftigte Frauen, der Zuschuss zum Mutterschaftsgeld nach dem MuSchG sowie der Zuschuss bei Beschäftigungsverboten für die Zeit vor oder nach einer Entbindung sowie für den Entbindungstag während einer Elternzeit nach beamtenrechtlichen Vorschriften (§ 3 Nr 1 Buchst d EStG)

ea) Überblick

Rn. 46

Stand: EL 169 – ET: 12/2023

§ 3 Nr 1 Buchst d EStG stellt von der ESt frei:

Gegenstand der Steuerfreiheit	Rechtsgrundlage	S dazu Rn
Mutterschaftsgeld nach § 13 MuSchG	§ 3 Nr 1 Buchst d EStG Fall 1	s Rn 46a–46d
Mutterschaftsgeld nach § 200 RVO	§ 3 Nr 1 Buchst d EStG Fall 2	s Rn 46e
Mutterschaftsgeld nach § 14 KVLG	§ 3 Nr 1 Buchst d EStG Fall 3	s Rn 47–48
Sonderunterstützung für im Familienhaushalt beschäftigte Frauen	§ 3 Nr 1 Buchst d EStG Fall 4	s Rn 49
Zuschuss zum Mutterschaftsgeld nach § 14 MuSchG	§ 3 Nr 1 Buchst d EStG Fall 5	s Rn 50–50d
Zuschuss bei Beschäftigungsverboten für die Zeit vor und nach einer Entbindung und den Entbindungstag während einer Elternzeit nach beamtenrechtlichen Vorschriften (§ 3 MuSchEltZV)	§ 3 Nr 1 Buchst d EStG Fall 6	s Rn 50e–52

Zu vergleichbaren Leistungen EU-/EWR-ausländischer und schweizerischer Rechtsträger s Rn 119fff.

eb) Mutterschaftsgeld nach § 19 MuSchG (§ 3 Nr 1 Buchst d EStG Fall 1)

Rn. 46a

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Nach § 19 MuSchG regelt die Gewährung von Mutterschaftsgeld, und zwar:

Personengruppe

Regelungsinhalt

Rechtsgrundlage

(1)	Frauen, die Mitglied einer gesetzlichen Krankenkasse sind

Sie erhalten Mutterschaftsgeld nach SGB V oder nach KVLG 1989für die Zeit der Schutzfristen des § 3 Abs 2 (6 Wochen vor der Entbindung) und § 6 Abs 1 (grds 8 Wochen nach der Entbindung, ggf bis zu 12 Wochen) sowie für den Entbindungstag

§ 19 Abs 1 MuSchG

(2)	Frauen, die nicht Mitglied einer gesetzlichen Krankenkasse sind

Sie erhalten Mutterschaftsgeld, wenn sie bei Beginn der Schutzfrist des § 3 Abs 2 (6 Wochen vor der Entbindung) in einem Arbeitsverhältnis stehen oder in Heimarbeit beschäftigt sind, und zwar für die Zeit wie Personengruppe (1), maximal insgesamt EUR 210

§ 19 Abs 2 MuSchG

Rn. 46b

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Ob das Mutterschaftsgeld fortlaufend oder einmalig gewährt ist, ist für die Steuerfreiheit in § 3 Nr 1 Buchst d Fall 1 EStG ohne Belang.

Rn. 46c

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Das Mutterschaftsgeld nach § 19 MuSchG unterliegt dem Progressionsvorbehalt:

• falls es von einem inländischen Träger geleistet wird aufgrund § 32b Abs 1 Nr 1 Buchst c EStG,
• falls es von einem EU-/EWR-ausländischen oder schweizerischen Rechtsträger geleistet wird aufgrund § 32b Abs 1 Nr 1 Buchst k EStG.

Rn. 46d

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Nicht steuerfrei, sondern Einkünfte nach §§ 18 oder 19 EStG sind aber das Arbeitsentgelt

• bei Beschäftigungsverboten nach § 16 MuSchG (Mutterschaftslohn), da nicht in § 3 Nr 1 Buchst d EStG aufgeführt
• bei Freistellungszeiten für Untersuchungen nach § 23 MuSchG bei Schwangerschaft zu Mutterschaft. da ebenfalls nicht in § 3 Nr 1 Buchst d EStG ausgeführt.
• aufgrund von tarifvertraglichen Zuschüssen einer Rundfunkanstalt an eine selbstständige Journalistin anlässlich ihrer Schwangerschaft und Mutterschaft (BFH vom 28.09.2022, VIII R 39/19, BFH/NV 2023, 303): keine analoge Anwendung des § 3 Nr 1 Buchst d (EStG) auf solche tarifvertraglichen Zuschüsse). Zum Verfassungsrecht s Rn 30a.

ec) Mutterschaftsgeld nach § 200 RVO (§ 3 Nr 1 Buchst d EStG Fall 2)

Rn. 46e

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Art 7 des Gesetzes zur Neuausrichtung der Pflegeversicherung (vom 23.10.2012, BGBl I 2012, 2246) hob § 200 RVO mit Wirkung ab 30.10.2012 (Art 16 Abs 1 des Gesetzes) auf. Aus Aktualitätsgründen wird daher § 200 RVO nicht weiter erläutert. Es unterlag nach § 32b Abs 1 Nr 1 Buchst c EStG dem Progressionsvorbehalt. Da die Vorschrift aufgehoben ist, sollte der Gesetzgeber § 3 Nr 1 Buchst d EWStG entsprechend anpassen (glA Ross in Frotscher/Geurts, § 3 EStG Nr 1 Rz 23).

ed) Mutterschaftsgeld nach § 14 KVLG (§ 3 Nr 1 Buchst d EStG Fall 3)

Rn. 47

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§ 14 Abs 1 KVLG 1989 (2. Gesetz über die Krankenversicherung der Landwirte) regelt, wer Mutterschaftsgeld nach § 24i SGB V erhält:

• Versicherungspflichtige mitarbeitende Familienangehörige, die rentenversicherungspflichtig sind (§ 14 Abs 1 Nr 1 KVLG 1989) und
• sonstige Mitglieder, die die Voraussetzungen des § 24i Abs 2 SGB V erfüllen (§ 14 Abs 1 Nr 2 KVLG 1989)

Rn. 47a

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Nach § 14 Abs 2 KVLG 1989 erhalten (als Auffangvorschrift) Mutterschaftsgeld iHd Krankengeldes unter den Voraussetzungen des § 24i Abs 3 und 4 SGB V:

• Versicherungspflichtig mitarbeitende Familienangehörige, die rentenversicherungspflichtig sind, jedoch die Voraussetzungen für den Bezug des Mutterschaftsgelds nach § 24i Abs 2 SGB V nicht erfüllen (§ 14 Abs 2 Nr 1 KVLG 1989)
• mitarbeitende Familienangehörige, die nicht rentenversicherungspflichtig sind (§ 14 Abs 2 Nr 2 KVLG 1989)
• die in § 2 Abs 1 Nr 6 iVm § 5 Abs 1 Nr 2 SGB V genannten Personen (§ 14 Abs 2 Nr 3 KVLG 1989).

Rn. 47b

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Für die Frage fortlaufende oder einmalige Zahlung gilt s Rn 46b entsprechend.

Rn. 48

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Das Mutterschaftsgeld nach § 14 KVLG unterliegt dem Progressionsvorbehalt (§ 32b Abs 1 Nr 1 Buchst c EStG, falls es von einem inländischen Träger geleistet wird, § 32b Abs 1 Nr 1 Buchst k EStG iVm § 3 Nr 2 Buchst e EStG, falls es von einem EU-/EWR-ausländischen oder schweizerischen Rechtsträger geleistet wird).

ee) Die Sonderunterstützung für im Familienhaushalt beschäftigte Frauen, § 12 MuSchG aF (§ 3 Nr 1 Buchst d EStG Fall 4)

Rn. 49

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Diese Sonderunterstützung wurde im Familienhaushalt beschäftigten Frauen gewährt, ...