Littmann/Bitz/Pust, Das Einkommensteuerrecht, EStG § 3 S ... / eda) Die ArbG-Anteile zur Gesamtsozialversicherung

Rn. 2125

Stand: EL 170 – ET: 01/2024

(1) Allgemeines

Beim Gesamtsozialversicherungsbeitrag (Rentenversicherung, Krankenversicherung, Pflegeversicherung, Arbeitslosenversicherung) ist zu unterscheiden wie folgt:

ArbG-Anteil	Steuerfrei nach § 3 Nr 62 S 1 EStG (R 3.62 Abs 1 S 1 LStR 2023; BFHE 164, 226; BFH BStBl II 1992, 443; FG Mchn EFG 1990, 621 rkr)
ArbN-Anteil	StPfl Arbeitslohn (BFH BStBl II 2007, 579; 2008, 58; BFH/NV 2004, 1263); daher sind auch nachentrichtete ArbN-Anteile stpfl Arbeitslohn (BFH BStBl II 1992, 443; BFH BStBl II 2008, 58; s Rn 2143).

Rn. 2126

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(2) Rentenversicherung

Wer rentenversicherungspflichtig ist, bestimmt sich nach §§ 1–3 SGB VI (Versicherungspflicht kraft Gesetz), § 4 SGB VI (Versicherungspflicht auf Antrag) . § 5 SGB VI zählt auf, wer versicherungsfrei ist und § 6 SGB VI, wer auf Antrag sich befreien lassen kann. § 7 SGB VI betrifft die freiwillige gesetzliche Rentenversicherung.

Rn. 2126a

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Übersicht über die Beitragsbemessungsgrenzen (BBG) für die allgemeine und die Knappschaft Rentenversicherung (§§ 159, 275a SGB VI, Anl 2a SGB VI). Für die Arbeitslosenversicherung gelten die Werte der allgemeinen Rentenversicherung (§ 341 Abs 4 SGB III):

Jahr	Allgemeine Rentenversicherung West (in EUR)	Allgemeine Rentenversicherung Ost (in EUR)	Knappschaft Rentenversicherung West (in EUR)	Knappschaft Rentenversicherung Ost (in EUR)
2010	66 000	55 800	81 600	68 400
2011	66 000	57 600	81 000	70 800
2012	67 200	57 600	82 800	70 800
2013	69 600	58 800	85 200	72 600
2014	71 400	60 000	87 600	73 800
2015	72 600	62 400	89 400	76 200
2016	74 400	64 800	91 800	79 800
2017	76 200	68 400	94 200	84 000
2018	78 000	69 600	96 000	85 800
2019	80 400	73 800	98 400	91 200
2020	82 800	77 400	101 400	94 800
2021	85 200	80 400	104 400	99 000
2022	84 600	81 000	103 800	100 200
2023	87 600	85 200	107 400	104 400

Rn. 2126b

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ArbG-Zuschüsse an AG-Vorstandsmitglieder zur freiwilligen Weiterversicherung in der gesetzlichen Rentenversicherung oder einem Versorgungswerk sind nicht nach § 3 Nr 62 S 1 EStG steuerfrei (BFH BStBl II 2014, 124, H 3.62 LStH 2023). Auch s Rn 2155.

Rn. 2127

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(3) Krankenversicherung/Pflegeversicherung

Zu unterscheiden sind 3 Personengruppen:

Fallgruppe	Erläuterung dazu
ArbN ist pflichtversichert in der gesetzlichen Krankenversicherung/Pflegeversicherung	s Rn 2128
ArbN ist freiwillig in der gesetzlichen Krankenversicherung/Pflegeversicherung versichert	s Rn 2129–2130
ArbN ist privat versichert in der Krankenversicherung/Pflegeversicherung	s Rn 2131–2137

Rn. 2127a

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Zusammenspiel zwischen Krankenversicherung und Pflegeversicherung:

Tatbestand in der Krankenversicherung	Rechtsfolge für die soziale Pflegeversicherung
ArbN ist pflichtversichert in der gesetzlichen Krankenversicherung	ArbN ist auch pflichtversichert in der Pflegeversicherung (§ 20 Abs 1 S 1 SGB XI)
ArbN ist freiwillig in der gesetzlichen Krankenversicherung versichert	ArbN ist auch pflichtversichert in der Pflegeversicherung (§ 20 Abs 3 SGB XI)
ArbN ist privat versichert in der Krankenversicherung	ArbN muss sich auch in der Pflegeversicherung privat versichern (§ 23 SGB XI)

Rn. 2128

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Gesetzlich kranken-/pflegeversicherungspflichtiger ArbN: Beitragsanteile und Zuschüsse des ArbG zu dessen gesetzlicher Krankenversicherung und Pflegeversicherung sind steuerfrei, soweit der ArbG zur Tragung der Beiträge verpflichtet ist (§ 249 SGB V; R 3.62 Abs 2 Nr 1 S 1 LStR 2023). Nach § 249 Abs 1 SGB V trägt der ArbG die Hälfte der Beiträge aus dem Arbeitsentgelt nach dem allgemeinen oder ermäßigten Beitragssatz, im Übrigen tragen die Beschäftigten die Beiträge. Für geringfügig Beschäftigte gilt die Sonderregelung nach § 249b SGB V (§ 249 Abs 1 S 2 SGB V). Der Zusatzbeitrag nach § 242 SGB V und der Beitragszuschlag für Kinderlose nach § 55 Abs 3 SGB XI wird allein vom ArbN getragen und kann deswegen nicht vom ArbG steuerfrei erstattet werden.

Rn. 2129

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Freiwillig gesetzlich versicherter ArbN: Zuschüsse des ArbG zu seiner gesetzlichen Krankenversicherung und Pflegeversicherung oder privaten Pflegepflichtversicherung sind steuerfrei, soweit der ArbG nach § 257 Abs 1 SGB V (Krankenversicherung) und nach § 61 Abs 1 SGB XI (Pflegeversicherung) zur Zuschussleistung verpflichtet ist (R 3.62 Abs 2 Nr 2 S 1 LStR 2023). Nach § 257 Abs 1 SGB V erhalten freiwillig in der gesetzlichen Krankenversicherung versicherte Beschäftigte, die nur wegen Überschreitens der Jahresarbeitsentgeltgrenze (s Rn 2136) versicherungsfrei sind, vom ArbG als Beitragszuschuss den Betrag, den der ArbG entsprechend § 249 Abs 1 oder 2 SGB V bei Versicherungspflicht zu tragen hätte (§ 257 Abs 1 S 1 SGB V). Bestehen innerhalb desselben Zeitraums mehrere Beschäftigungsverhältnisse, sind die beteiligten ArbG anteilig nach dem Verhältnis der Höhe der jeweiligen Arbeitsentgelte zur Zahlung dieses Beitragszuschusses verpflic...