fka) Nichtberücksichtigung bis EUR 3 000 pa (ab 01.01.2021)
Rn. 1034
Stand: EL 169 – ET: 12/2023
Soweit eine Tätigkeit nach § 3 Nr 26 EStG steuerfrei ist, sind BA/WK nur insoweit zu berücksichtigen, als sie den Freibetrag lt s Rn 1029 übersteigen (§ 3 Nr 26 S 2 EStG; BFH BStBl II 1986, 401; 1988, 635; 1988, 890; 1989, 288; BFH/NV 1988, 150; OFD Ffm vom 30.06.2000, DB 2000, 1735) und nachgewiesen wurden. Zu beachten ist aber, dass S 2 nur den Fall betrifft, dass die Einnahmen unterhalb des Freibetrags liegen (BFH vom 20.12.2017, III R 23/15, BStBl II 2019, 469; s Rn 1032b!).
Rn. 1035
Stand: EL 169 – ET: 12/2023
BFH BStBl II 1986, 401 begründet dies damit, dass die Einnahmen und Ausgaben durch eine unteilbare Tätigkeit verursacht würden und der steuerfreie Einnahmenbetrag lt s Rn 1029 mit den tätigkeitsbedingten Ausgaben bis zur gleichen Höhe zu saldieren sei; insoweit komme hier § 3c Abs 1 EStG nicht zur Anwendung. BFH BStBl II 1989, 288 sieht § 3 Nr 26 EStG als Steuerbefreiungsvorschrift, die ähnlich wie eine BA- oder WK-Pauschale wirke. Sind daher Aufwendungen für Bildungsmaßnahmen dem Grunde nach BA/WK, sind sie anteilig nach § 3c Abs 1 EStG insoweit nicht zu berücksichtigen, als die späteren Einnahmen nach § 3 Nr 26 EStG steuerfrei sind (BFH BFH/NV 2004, 174).
Rn. 1036
Stand: EL 169 – ET: 12/2023
vorläufig frei
fkb) Das Verhältnis zum ArbN-Pauschbetrag nach § 9a S 1 Nr 1 Buchst a EStG
Rn. 1037
Stand: EL 169 – ET: 12/2023
Beispiel:
Ein StPfl erzielt im VZ 2022 Einnahmen iSd § 3 Nr 26 EStG iHv EUR 6 500 und hatte nachweisbare WK von EUR 3 500. Weitere Einnahmen aus nichtselbstständiger Tätigkeit hat er nicht.
| Einnahmen | EUR 6 500 |
| Steuerfrei nach § 3 Nr 26 EStG | EUR 3 000 |
| Stpfl daher | EUR 3 500 |
| Nachgewiesene WK | EUR 3 500 |
Wegen § 3 Nr 26 S 2 EStG sind nur abziehbar: EUR 3 500 ./. EUR 3 000 = EUR 500.
Zusätzlich aber erhält der StPfl den WK-Pauschbetrag iHv EUR 1 200, sodass die stpfl Einkünfte null betragen (H 3.26 EStH 2021 iVm R 3.26 Abs 9 S 2 LStR 2023).
fkc) Das Verhältnis zu § 3c Abs 1 EStG
Rn. 1037a
Stand: EL 169 – ET: 12/2023
S Rn 1032c, 1034.
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